Правила, порядок составления и значение отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Объектом данной работы является анализ одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Однако при этом главной целью является оценка финансово–хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Финансовый анализ, как метод познания экономических процессов и явлений, занимает важное место в системе управления предприятием.

Его основными функциями являются:

- объективная оценка финансового состояния объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутого состояния;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Все вышесказанное определяет бесспорную актуальность темы настоящего исследования. Цель данной работы – рассмотреть значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках.

Провести сравнительный анализ моделей построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике, рассмотреть порядок формирования и классификацию доходов и расходов в отчете, сформировать навыки практического применения методик анализа финансовой отчетности при изучении текущего финансового состояния организации, тенденций его развития и возможных изменений.

Для достижения поставленных целей представляется необходимым в рамках данной курсовой работы решение следующих задач:

-  рассмотреть отчет о прибылях и убытках, выявить его значение;

-  применить конкретные методики анализа отчета о прибылях и убытках;

- представить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия, возможных изменениях и о причинах данных изменений;

-  предложить конкретные действия по улучшению финансового состояния.

Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово – хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

3.2 Финансовый результат

Конечный финансовый результат – итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, которые включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.                                    
В бухгалтерском учете конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.                              
К данному счету открываются соответствующие субсчета, которые мы условно обозначим следующим образом:    
- 99-1 «Учет прибылей и убытков»; 
- 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»;
- 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»;
- 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».   

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Рассмотрим бухгалтерский учет финансового результата.

1. Финансовый результат от продаж
Ежемесячно в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности путем списания сальдо счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Соответственно, производятся следующие бухгалтерские записи:
- если сальдо счета 90 «Продажи» кредитовое, то отражается прибыль:
Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - 
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- если сальдо счета 90 «Продажи» дебетовое, то отражается убыток:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. Финансовый результат по прочим доходам и расходам
Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток по прочим доходам или расходам – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Производятся бухгалтерские проводки:
- прибыль – списание кредитового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- убыток – списание дебетового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

3. Чрезвычайные доходы и расходы
В связи с чрезвычайными обстоятельствами, которые могут возникнуть в ходе хозяйственной деятельности организации (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.), могут возникнуть различные доходы и расходы, относящиеся к прочим, то есть не связанным с основной деятельностью организации, и называемые чрезвычайными.
Чрезвычайные потери, расходы или доходы отражаются по мере их появления на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (счет 10 «Материалы»), расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), учета готовой продукции и товаров (счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»), денежных расчетов (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и другие. К данным счетам при необходимости открываются соответствующие субсчета.
Рассмотрим примеры таких доходов и расходов:
- получены материалы в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
Д 10-15 «Материалы, полученные в связи с чрезвычайными происшествиями» - 
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- потери готовой продукции на складе в связи с чрезвычайными происшествиями:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 43 «Готовая продукция».

4. Учет условных доходов и расходов по налогу на прибыль, а также постоянных налоговых обязательств и налоговых санкций
Суммы начисленных условных доходов и расходов по налогу на прибыль, начисленных постоянных налоговых обязательств, а также налоговых санкций отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открываются следующие субсчета (номера субсчетов выбраны произвольно):
68-11 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
68-12 «Учет налоговых санкций». 

Бухгалтерские записи:
- начисление условного дохода по налогу на прибыль:
Д 68-12 «Учет налоговых санкций» - 
К 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»;
- начисление условного расхода по налогу на прибыль:
Д 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль» - 
К 68-11 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- начисление постоянного налогового обязательства:
Д 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств» - 
К 68-11 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- Начисление налоговых санкций:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 68-12 «Учет налоговых санкций».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при сопоставлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (производится реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета:
- 84-1 «Нераспределенная прибыль»;
- 84-2 «Непокрытый убыток».

Производятся следующие бухгалтерские проводки:
- закрытие субсчета 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»:
Д 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль» -
К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;
- закрытие субсчета 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»;
- закрытие субсчета 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств»:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».
- реформация баланса – если сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое, то образуется чистая прибыль:
Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» - 
К 84-1 «Нераспределенная прибыль»;
- реформация баланса – если сальдо на счете 98 «Прибыли и убытки» дебетовое, то получаем чистый убыток:
Д 84-2 «Непокрытый убыток» - 
К 99-1 «Учет прибылей и убытков».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет, параметры деловой активности экономического субъекта и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики. Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Таким образом, необходимо сделать следующие выводы:

для обеспечения достоверности данных, представляемых различным заинтересованным пользователям (акционерам, инвесторам, и другим заинтересованным лицам) предприятию необходимо составить отчет о прибылях и убытках.

Значение прибыли для любого предприятия огромно.

Стремление к получению прибыли, ориентирует предприятия на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство.

При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою решающую роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

На величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с ее производственной деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Исходя из этого, бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой, как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделу отчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат в виде прибыли используется на платежи в бюджет и другие цели. Текущие расходы и затраты покрываются за счет нераспределенной прибыли, если организация не образует фонды специального назначения. Если же в учетной политике организации предусматривается образованием фондов специального назначения (фондов потребления, фонда социальной сферы и фондов накопления), то покрытие текущих расходов осуществляется за счет данных фондов.

Использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации (чистой прибыли), производится в порядке, установленном собственниками (учредителями) организации в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность данной организации, с учетом действующих норм по бухгалтерскому учету использования прибыли. Выбор способа использования прибыли зависит от результатов финансовой деятельности организации (например, от наличия убытков на начало года), от периода ее деятельности (организация образована в отчетном году или ранее) и других факторов.

Необходимо отметить, что для хозяйствующих субъектов существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующий показателями чистой и нераспределенной прибыли. Именно за счет чистой прибыли осуществляется техническое совершенствование и расширение материально-производственной базы организации. Оставшаяся после использования прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

Следует отметить, что форма № 2 должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью финансовой отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.