Практические вопросы организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

     3.Применение  универсального оборудования и  приспособлений.

     4.Большой  удельный вес ручных сборочных  и доводочных операций.

     5.Преобладание  среди рабочих универсалов высокой  квалификации.

     Кроме того, позаказный метод учета себестоимости  применяется:

     - в производствах выпускающих  опытные образцы продукции;

     - во вспомогательных производствах  – при изготовлении специальных  инструментов, проведении ремонтных  работ;

     - на мелкосерийных промышленных  предприятиях - для выпуска продукции,  требующейся потребителю в незначительных количествах;

     - на предприятии с физико-химическими  процессами - при выпуске отдельных  видов продукции;

     - в строительстве;

     - в научно-исследовательских институтах;

     - в учреждениях здравоохранения;

     - в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.[3, с.13]

     Сущность  позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

     При позаказном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

     При изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

     Главная задача при использовании позаказного  метода — повышение оперативности  контроля за прямыми затратами, что  возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета  затрат (учета затрат по нормам и  отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов. Примерная схема прохождения позаказного метода калькулирования представлена на рис. 1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 

     

     

       
 

       

       
 
 
 

     Рис. 1 Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции

     Примечание - составлена по Вороновой Е.Ю. [4.С.23]

     Особенности позаказного метода:

     1.Аккумулирование  данных обо всех понесенных  затратах и отнесение их на  отдельные виды работ или партии  готовой продукции.

     2.Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

     3.Ведение  только одного счета незавершенного  производства, на котором отражается  вся информация о производственных  затратах. Данный счет расшифровывается  ведением отдельных карточек  затрат по каждому заказу.[5.С.23]

     Позаказная  система традиционно характеризуется  совпадением объектов учета затрат и калькулирования. На каждый объект  открывается карточка набора затрат и выпуска (окончание производства) продукции. Калькуляция фактической себестоимости составляется только по окончании выполнения заказа. Общие затраты  распределяются между готовой и незаконченной продукцией прямым путем. Таким образом, до момента полного окончания заказа затраты остаются в незавершенном производстве. Непериодичность составления отчетных калькуляций признается всеми исследователями как основной недостаток этой системы. Результаты исполнения заказов рассчитывают не по окончании отчетного периода, а после их завершения. В соответствии с этим и происходит условная оценка деятельности предприятии и сопоставления затрат на выполнения заказа и доходов от его реализации за определенный отчетный период.

     Позаказный  метод имеет на практике несколько  вариантов:

• Контрактный – учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых  проходит в течении длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;
• Поиздельный – учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течении отчетного периода;
• Подетальный – учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов – в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;
• Внутрипроизводственный затраты – затраты обобщают по однородным объектам. Каждый вариант характеризуется особенностями выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределение косвенных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  
 
 
 
 
 

2 Теоретические  основы организации учета затрат по заказам 

     Организация позаказной системы калькулирования  себестоимости продукции на предприятии  включает следующие этапы:

     1.Планирование  затрат производства в целом  по предприятию и в разрезе  отдельных заказов.

     2.Формирование производственного графика.

     3.Сбор  и распределение затрат по  заказам.

     4.Составление  отчетов о себестоимости заказов.[1, с.42]

     Планирование  производства в целом  по предприятию и  в разрезе отдельных  заказов. Цель организации производственного планирования состоит в планировании производственной деятельности, обеспечивающей устойчивый выпуск продукции, при полной занятости рабочей силы. При позаказной системе степень свободы в планировании заказа и плановом калькулировании наименьшая, поскольку единичное производство непосредственно ориентировано на клиента. В этом случае требования к качеству и сроки поставки продукта в значительной степени определяет заказчик. Из этого следует существенное сужение качественных и временных рамок при формировании продуктовой программы и производственных процессов, оказывающее влияние и на затраты. В идеальной ситуации заказы покупателей предвидятся заранее спланированным производством.

     Для достижения положительных результатов  необходима координация деятельности всех подразделений организации. Поэтому представляется необходимым составление схемы движения и накопления затрат с учетом организационной структуры предприятия.

     Наиболее  часто используется схема потоков  затрат, отражающая разнесение затрат между производственными подразделениями. При этом должны быть определены место и момент возникновения затрат. Такие схемы разрабатываются по конкретным операциям с выделением центров затрат. Они формируют данные с учетом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Для осуществления надлежащей организации учета и контроля все учетные записи при позаказной системе должны быть скоординированы со структурными подразделениями.

          Формирование производственного графика. Целью составления производственного графика является согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку в ней формируются многие необходимые для производственной программы показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей. Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.

     Применение  графика, в котором указывается  движение единиц продукции, будет зависеть, в основном, от его использования  в общей системе управления предприятием. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей по каждому заказу. Кроме того, он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. И, наконец, он может быть использован в качестве основы при разработке общей программы планирования производства по предприятию в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.[6, с.53]

     Сбор  и распределение затрат. Определение издержек на единицу продукции является одной из основных задач учета затрат. При этом необходимо принять решение по поводу использования фактических или нормативных затрат.

     Система калькулирования по фактическим  затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения, следовательно: себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если определение прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоемких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа.

     Система калькулирования по нормативным  затратам предполагает установление затрат на единицу продукции заранее. Однако такой подход не означает отказ от использования фактических затрат, наоборот, их расчет имеет огромное значение для целей контроля. Полученные отклонения между фактическими и нормативными издержками анализируются руководством и дают возможность выявить нежелательные тенденции в процессе производства, причины их появления, а также определить возможные изменения уровня прибыли. Таким образом, калькуляция себестоимости заказа на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов является одним из важнейших элементов деятельности производственного предприятия.

     Основной  формой сбора (аккумулирования) материальных затрат для целей калькулирования  себестоимости заказа при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются: тип и количество отпускаемых со склада сырья и материалов (количественные показатели); сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели); разрешение на их отпуск со склада (основание для передачи материалов со склада в производство). Заполненные требования на отпуск материалов служат основой для отнесения стоимости материалов на затраты основного производства (в случае прямых затрат) или на накладные расходы (в случае косвенных затрат). Сумма прямых материальных затрат вносится в карточку регистрации затрат по заказу.

     Иногда  применяются идентификационные  бирки как средство выделения  материалов, используемых для выполнения конкретного заказа. Однако такая  форма предполагает идентификацию  материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения идентификационных бирок при позаказной системе калькулирования - контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах. Независимо от применяемых форм учета трудозатрат для обеспечения эффективной системы позаказного калькулирования все они должные содержать следующие данные: дату совершения работы, описание производимой операции, количество отработанных часов и расценки за труд. Карточки заполняются для каждого отдельного рабочего на каждый день или на каждую операцию, необходимую для производства определенного заказа. Совокупность этих карточек за месяц является основой для учета прямых и косвенных трудовых затрат. Учетные записи должны быть подготовлены таким образом, чтобы обеспечивать накопление трудозатрат в рамках заказа.    Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. В себестоимость продукции накладные расходы должны входить по видам работ, так как они распределяются на каждый заказ. В связи с этим существенной проблемой является процесс установления нормативных ставок распределения производственных накладных расходов.[7, с.58]

     Составление отчетов о себестоимости  заказа. Составление отчета о себестоимости заказа завершает комплекс работ при позаказной системе калькулирования. Его целью является обобщение информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах (как в общей сумме, так и в разрезе элементов затрат). Причем в отчете о себестоимости присутствуют как плановые данные по затратам, так и фактические, что позволяет использовать отчет для оценки работы подразделений и контроля затрат по конкретному заказу.