Позаказный метод учета затрат

Учетные записи  по  трудовым  затратам  входят в широкий ассортимент форм, наиболее просто применяемые из которых –  рабочий талон,  табель рабочего времени и ведомость начисления заработной платы.  Эти формы могут использоваться  в различных вариациях.

Персонал по учету рабочего времени обычно записывает, распределяет и  проверяет данные. Для многих простых ситуаций контролирующий персонал   может одновременно выполнять записывающие и распределительные функции. Однако независимо от того, какие комбинации форм  по  учету трудозатрат  будут использованы, для обеспечения эффективной системы позаказного калькулирования все формы должные содержать следующие  показатели:  дату совершения работы, описание производимой операции, количество отработанных часов и расценки за труд. Учетные записи должны быть подготовлены таким образом, чтобы обеспечивать накопление трудозатрат в рамках заказа и определенные контрольные суммы.

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством  продукции. В зависимости от разработанной  в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике. В  себестоимость продукции накладные расходы должны входить по видам работ, так как они распределяются на каждую единицу продукции. В связи  с  этим существенной  проблемой  является процесс установления нормативных ставок распределения производственных накладных  расходов. Обычно нормативная  ставка распределения накладных расходов базируется на ставке за час труда основных производственных рабочих  или  работы оборудования.  В качестве базы распределения должен выбираться тот фактор, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Когда соответствующая база выбрана, вычисляется  величина накладных  расходов на единицу соответствующего производственного фактора для каждого подразделения. Указанная величина используется для определения накладных расходов по каждому заказу, выполненному в данном подразделении.  На  каждый заказ относится  величина   накладных   расходов   на основании величины затрат, являющихся базой распределения и понесенных в процессе выполнения заказа.

Задача отчета о себестоимости, завершающего работы в позаказной системе калькулирования,  состоит  в представлении информации в обобщенной форме о собранных для выполнения конкретного заказа затрат в общей сумме  и в разрезе элементов,  что показывает результат выполнения заказа с позиции затрат. Хотя практически данная форма  суммирует ранее  учтенные показатели, она может при определенных обстоятельствах использоваться и для самостоятельных  детализированных записей. Отчет о себестоимости  независимо от количества детализированных записей является конечным итогом расчета себестоимости заказа.

Позаказный  метод должен  отражать  затраты  не  только для целей составления финансовой отчетности, но также и для определения эффективности исполнения заказа. Следовательно, счета для  учета затрат в незавершенном производстве и готовой продукции должны быть  подтверждены  детализированными счетами  по  каждому заказу.  Учетные  записи по счетам незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости продаж представляют собой обычные журнальные  записи  движения затрат. Контрольные счета могут быть представлены или единственным счетом, или счетами для каждого элемента затрат – материальных, трудовых и накладных, или счетами для каждого подразделения или центра затрат. При позаказной калькуляции на себестоимость относятся расходы на единицы затрат, которыми являются заказы. При чем, калькуляция происходит каждый раз заново, независимо от возможного повторения заказа.

1.3. Схема  бухгалтерских проводок, сопровождающих  позаказный метод учета затрат

 

В бухгалтерском  учете надо разделить прямые затраты  на выполнение заказа и косвенные затраты. Если выполняется несколько заказов, то к каждому отдельному заказу открывается субсчет.

К прямым затратам относятся:

- прямые затраты  на материалы, 

Д-т сч 20 "Основное производство"

К-т сч 10 "Материалы"

- прямые затраты  на заработную плату

Они относятся на заказ на основании карточки учета рабочего времени. В качестве первичных документов может быть наряд, в котором регистрируются затраты рабочего времени на заказ. В бухгалтерии затраты времени умножаются на тарифную ставку и делается соответствующая запись на сч 20 "Основное производство" по заказам.

Д-т сч 20 "Основное производство"

К-т сч 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

- прямые расходы  по ЕСН

Д-т сч 20 "Основное производство"

К-т сч 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению"

Производственные  накладные расходы часто не имеют  отношения к отдельным заказам. Они носят общий характер и  включаются в себестоимость отдельного заказа путем их распределения:

1. Накладные расходы могут включаться в себестоимость в конце отчетного периода, когда их сумма уже сложилась в результате хозяйственных операций. Такая информация теряет свою значимость с точки зрения управления затратами, т.к. невозможно вмешаться в процесс планирования, контроля, регулирования и принятия решений в течение этого периода.
2. В течение отчетного периода путем предварительного расчета накладных расходов по отношению к определенной базе. Базу распределения определяет бухгалтерия и отражает ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут быть: затраты труда в человеко-часах, прямые затраты на заработную плату, машино-часы и т.д.

 При предварительном  распределении накладных расходов  делают следующие расчеты:

- определяют  ожидаемую сумму накладных расходов  в течение определенного периода времени,

- устанавливают базу распределения накладных расходов,

- определяют  предварительно рассчитанный коэффициент  накладных расходов

 

 

- определение  суммы накладных расходов, включенных в затраты по каждому заказу

 

 

Фактические затраты  в части накладных расходов могут  не совпадать с предварительно распределенными  накладными расходами. Возможны две  ситуации:

1. Фактические расходы меньше предварительно заложенной суммы. В этом случае разница между ними называется перераспределением накладных расходов.
2. Фактические затраты больше, заложенных в производство. Разница между ними называется недораспределением накладных расходов.

В конце отчетного  периода такие расходы должны быть списаны. Бухгалтер может использовать два способа списания недораспределенных и перераспределенных накладных расходов:

1. Предполагается списание на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

- Если косвенные расходы были распределены с недостатком, то в записи, завершающие отчетный период, нужно внести корректировку путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Д-т сч 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч 25 "Общепроизводственные расходы"

- Если косвенные расходы распределены с избытком, то себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете оказалась завышенной. Тогда производится сторнировочная корректирующая запись.

Д-т сч 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч 25 "Общепроизводственные расходы"

Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонение фактических расходов от ожидаемых несущественно. Существенной считается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

2. Предполагает  списание накладных расходов и их пропорциональное распределение между счетами 20, 43, 90.

- Счет 20 "Основное производство" – распределение накладных расходов добавляется к незавершенному производству

Д-т сч 20 "Основное производство"

К-т сч 25 "Общепроизводственные расходы"

 

- Счет 43 "Готовая продукция" – распределение накладных расходов включается в себестоимость готовой продукции

 

Д-т сч  43 "Готовая  продукция"

К-т сч 20 "Основное производство"

 

- Счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" – распределение накладных расходов включается в себестоимость реализованной продукции

Д-т сч 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч 43 "Готовая  продукция"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Меланж"

 

Общество с ограниченной ответственностью "Меланж" – предприятие по оказанию услуг по пошиву одежды.

На данном предприятии  применяется журнально-ордерная форма  бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Название "журнал-ордер" свидетельствует о двух качествах регистра: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи. Кроме журналов-ордеров на предприятии ведется Главная книга – регистр синтетического учета.

Учетная политика организации  является элементом системы регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

На ООО "Меланж" применяется позаказный метод учета затрат на производство продукции. При этом методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа является договор на оказание услуг по пошиву, заключенный предприятием изготовителем продукции с её заказчиком. [Приложение 3]

При позаказной методе калькуляции  прямые затраты прямо относятся  на изделие, накладные распределяются согласно принятым ставкам распределения.  Общая сумма затрат в отчетном периоде составила 78580,00 руб. [Приложение 4]

2.1. Учет прямых затрат

 

Рассмотрим  прямые затраты на примере  предприятия ООО "Меланж".

К прямым затратам относят:

- прямые материальные затраты;

- затраты на оплату труда рабочих.

В ООО "Меланж" нормы на материалы основаны на специфике выпускаемого изделия, для их определения необходимо проведение комплексного исследования материальных ресурсов, направленных на изготовление единицы продукции. В ходе такого исследования устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в производственном процессе потерь. Затем нормы расходов на материалы определяют путем умножения полученных в результате  исследования нормативов их количества на соответствующие нормативы цены. Нормативные цены должны базироваться на экономически необходимых количествах материалов с учетом возможных потерь.

На имеющемся предприятии текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам. Отклонение фактической стоимости материалов учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

В ООО "Меланж" определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат производится методом себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Данный методом основан на следующем допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

На предприятии "Меланж" имеется информация об остатках, поступлении и расходе материалов (ткань) в октябре 2007 г. [Приложение 5]

Оценим в денежном выражении расход ткани на изготовление костюмов (куртка и брюки) и фартуков методом ФИФО и ее остаток. На пошив курток потребовалось 120 м. ткани, брюк – 110 м. ткани, фартуков – 100 м. ткани.

Согласно методу ФИФО, себестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми. Так как в июле размер расхода ткани составил 330 м., они должны быть оценены следующим образом:

50 м. х 50 руб. = 2500,00 руб.

200 м. х 50 руб. = 10000,00 руб.

80 м. х 50 = 4000,00 руб.

Итого: 16500,00  руб.

Стоимость ткани на конец месяца составит: 20415,00 – 16500,00 = 3915,00 руб.

В отчетном периоде всего на пошив 100 костюмов (куртка и брюки) и 100 фартуков были израсходованы материалы на сумму = 19200,00 руб.