Пояснительная записка: назначение и состав

   Раскрытие информации о доходах. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы за отчетный период подразделяются на доходы по обычному виду деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).  Прочими доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

   Раскрытие информации о расходах. Все расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

  Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.  

  Прочими расходами являются расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

  В пояснениях к отчету должна быть раскрыта информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в виде соответствующего раздела формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), а также отчислениях, связанных с предстоящими расходами, формированием оценочных резервов, и др.

    Раскрытие информации о сегментах бизнеса. Объединение в одних статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информации, характеризующей отдельные сегментные и направления бизнеса, не дает внешним пользователям отчетности возможности оценить риски развития каждого из них и, следовательно, предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета и отчетности предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов.

   Российские  стандарты учета (ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам») рекомендуют выделять информацию по операционным и географическим сегментам.

   Раскрытие условных обязательств. По ряду объективных причин в пассиве баланса отражается лишь часть обязательств организации. Полная сумма обязательств должна быть раскрыта в пояснениях. Сказанное вытекает из требования, согласно которому обязательство, как и любой другой элемент отчетности, признается только в том случае, если его величина может быть надежно измерена. Исходя, из этого в пояснениях раскрываются сведения об обязательствах, которые принято называть условными или неопределенными, поскольку на дату составления баланса их величина не может быть точно установлена и оценена.

   Примерами условных обязательств могут служить: гарантийные обязательства в  отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности; обязательства, которые могут возникнуть в силу отрицательного результата судебного разбирательства, в котором предприятие выступает ответчиком и решения по которому могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами и ряд других обязательств, вероятность возникновения которых существует при определенном стечении обстоятельств.

   Наличие такой информации способствует уточнению  результатов анализа текущей  платежеспособности и ликвидности, поскольку даже при невозможности  включить условные обязательства в  расчет показателей ликвидности сама информация об их существовании позволяет внешнему пользователю бухгалтерской отчетности скорректировать свои выводы относительно соотношения имеющихся обязательств и оборотных активов.

   Указание  на необходимость отражения данной информации содержится в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Согласно этому ПБУ в пояснениях к отчетности должна раскрываться такая необходимая для анализа текущей платежеспособности информация, как краткая характеристика обязательства и ожидаемый срок его исполнения, сведения о неопределенности, существующей относительно срока исполнения и величины обязательства.

   Раскрытие существенных событий, имевших место  после отчетной даты, но до даты представления  отчета. Окончание финансового года не влечет за собой автоматического прекращения всех хозяйственных операций предприятия. При определенных условиях завершившиеся до истечения срока представления бухгалтерской отчетности отдельные события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут оказать влияние на размеры имущества, обязательств, обязательств и собственный капитал предприятия и, следовательно, на достоверность показателей отчета.

   Примерами таких существенных для финансового  состояния событий могут быть получение крупных убытков, снижение цен сбыта, резкий рост цен на ресурсы, приобретение или потеря крупных клиентов, существенное снижение стоимости основных средств или финансовых вложений, непрогнозируемое изменение курсов иностранной валюты, принятие решения об эмиссии акций и иных видов ценных бумаг, объявление размера годовых дивидендов акционерным обществом, открытие или окончание судебных процессов, изменения в экспортно-импортном регулировании, создание или закрытие филиалов и другие существенные события.

   Несмотря  на то, что данные события будут  оформлены бухгалтерскими записями следующего за отчетным периода, при  представлении данных за отчетный период информации о них должна быть раскрыта, поскольку указанные события  оказывают непосредственное влияние на объективное отражение реального финансового состояния. Порядок отражения в отчетности результатов влияния событий, имевших место после отчетной даты и являющихся существенными для оценки финансового состояния предприятия, изложен в действующем с 1 января 1999г. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

   При решении вопроса о способе  отражения существенной информации о событиях, происшедших после  отчетной даты, необходимо руководствоваться  следующим.

   В тех случаях, когда в силу особых обстоятельств информация отчетности создает искаженную картину имущественного или финансового положения предприятия, необходима корректировка показателей бухгалтерской отчетности. Например, банкротство дебитора требует уточнения величины дебиторской задолженности в балансе. Согласно классификации, предложенной в ПБУ 7/98, такое событие рассматривается в качестве «события, подтверждающего существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность».

   В то же время, если организация планирует или уже приступила к осуществлению определенных хозяйственных операций и сделок после наступления отчетной даты и такие события являются существенными для оценки внешним пользователем текущего финансового состояния и перспектив его изменения, необходимо раскрытие характера и последствий таких событий в пояснительной информации (без корректировки данных основных отчетных форм). Например, информация о планируемой реорганизации предприятия, принятом решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг, безусловно, является существенной для внешнего пользователя и, следовательно, должна быть раскрыта в пояснениях. Согласно ПБУ 7/98 указанные события рассматриваются в качестве «событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2. Содержание и порядок  составления основных разделов пояснительной  записки

   Все организации в составе бухгалтерской  отчетности должны представить пояснительную  записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

   Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

   В пояснительной записке обязательно  указание на то, что бухгалтерская  отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

   Для отражения состояния организации  на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка  должна содержать следующую информацию:

   1. Сведения об организации:

   - организационно-правовая форма и  наименование юридического лица;

   юридический и фактический адрес;

   - среднегод. численность рабочих за отчетный период/ на отчетную дату;

   - состав членов исполнительных  и контрольных органов;

   - сведения об учредителях;

   - размер уставного капитала;

   - сведения об аудиторе, оценщике;

   - наличие лицензий, сроки их выдачи;

   - структура управления организацией;

   - сумма налогов, уплаченных организацией  в отчетном году.

   2. Содержание учетной политики:

   - раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

   - указывается причина изменения  учетной политики;

   - отражаются последствия изменения  учетной политики по сравнению  с предыдущим отчетным периодом;

   - сообщается об изменении учетной  политики на год, следующий за отчетным;

   - указывается, что включенные в  бухгалтерскую отчетность за  отчетный год соответствующие  данные периодов, предшествовавших  отчетному, скорректированы.

   3. Информация об отдельных активах  и обязательствах:

   - по основным средствам: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о сроках полезного использования объектов; о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие), о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

   - по материально-производственным запасам: о способах оценки МПЗ по их группам (видам); о последствиях изменений этих способов; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

   - по кредитам и займам: о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов