Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности организации: содержание, составление и практическое использование

    - принятие после отчетной даты  решения судебного органа, которое,  подтверждая существование обязательства  компании по состоянию на отчетную  дату, обусловливает необходимость  создания соответствующего резерва;

    - обнаружение после отчетной даты  того, что процент готовности  объекта строительства, использованный  для определения финансового  результата по состоянию на  отчетную дату методом «по  мере готовности», был неверен.

    События, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность:

    - принятие решения о реорганизации  организации;

    - приобретение предприятия как  имущественного комплекса;

    - реконструкция или планируемая  реконструкция;

    - принятие решения об эмиссии  акций и иных ценных бумаг;

    - крупная сделка, связанная с приобретением  и выбытием основных средств  и финансовых вложений;

    - пожар, авария, стихийное бедствие  или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена  значительная часть активов организации;

    - прекращение части основной деятельности  организации, если это нельзя  было предвидеть по состоянию  на отчетную дату;

    - существенное снижение стоимости  основных средств, если это  снижение имело место после  отчетной даты;

    - действия органов государственной  власти (национализация и т.п.);

    - непрогнозируемое значительное  изменение валютных курсов после  отчетной даты;

    - значительное изменение цен на  активы после отчетной даты;

    - получение от страховой организации  материалов по уточнению размеров  страхового возмещения, по которому  по состоянию на отчетную дату  велись переговоры.

    Например, к событиям после отчетной даты относится  девальвация белорусского рубля  со 2 января 2009 г. Поскольку активы и  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  отчетности за 2008 г. показываются по курсу  Национального банка РБ по состоянию  на 31 декабря 2008 г., результаты девальвации  не найдут отражения в отчетности, поэтому в пояснительной записке  следует отразить влияние девальвации  на показатели финансовой отчетности, однако утвержденная методика расчета  влияния отсутствует. 

    d) Изменение показателей вступительного баланса. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.

    Организация при составлении форм бухгалтерской  отчетности должна придерживаться принятых организацией их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому (п.14 Инструкции № 19). Изменение принятого содержания форм бухгалтерской отчетности допускается  в исключительных случаях. Организация  должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в  пояснительной записке вместе с  указанием причин, вызвавших это  изменение.

    Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к отчетному году, так и  к предшествовавшим периодам (после  ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в  котором были обнаружены искажения  ее данных. 

    e) Информация об учетной политике. В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

    Следует обособленно раскрыть изменения  в учетной политике, существенно  влияющие на оценку и принятие решения  пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценку последствий их в стоимостном выражении (п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62).

    В пояснительной записке к консолидированной  бухгалтерской отчетности должны быть указаны наименования унитарных  предприятий, дочерних, зависимых обществ  и предприятий, участников хозяйственной  группы, их местонахождение, размер их уставных фондов, доля каждого участника  хозяйственной группы при объединении  активов.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Оценку в денежном выражении последствий  изменений учетной политики необходимо производить на основании выверенных организацией данных на дату, с которой  применяется измененный способ ведения  бухгалтерского учета.

    Изменения учетной политики объявляются в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2.Аналитическая часть пояснительной записки

    В   настоящее   время   отсутствует   нормативно-правовой  акт, закрепляющий  четкий  перечень расчетов и аналитических показателей, которые обязательно должны присутствовать в пояснительной записке.

    Необходимая информация аналитической части.

    1. В аналитической части пояснительной  записки должен быть указан  принятый порядок расчета аналитических  показателей (рентабельность, доля  собственных оборотных средств  и пр.).

    2. При оценке финансового состояния  на долгосрочную перспективу  необходимо приводить характеристику  структуры источников средств,  степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов  и пр.

    3. Акционерные общества приводят  состав (фамилии и должности) членов  совета директоров (наблюдательного  совета). Следует также указать  дополнительные данные о количестве  акций, выпущенных акционерным  обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но  неоплаченных или оплаченных  частично; номинальной стоимости  акций, находящихся в собственности  акционерного общества, его дочерних  и зависимых обществ; количестве  акционеров, зарегистрированных в  реестре; сведения о наиболее  крупных акционерах.

             4. Организации отражают выполнение основных показателей бизнес-плана (при его наличии) (всего, в т.ч. доведенных вышестоящими организациями). 

     f)Общая оценка финансового состояния организации. Оценка  финансового состояния организации основывается на целой системе    показателей,    характеризующих    структуру   источников формирования  капитала  и  его размещения, равновесие между активами организации   и   источниками   их   формирования,  эффективность  и интенсивность    использования    капитала,   платежеспособность   и кредитоспособность организации, ее инвестиционную привлекательность, уровень  производственных  и  финансовых  рисков и т.д. С этой целью изучается  динамика  каждого показателя, проводятся сопоставления со средними и нормативными значениями по отрасли.

       Согласно   Инструкции  по  анализу   и  контролю  за  финансовым состоянием   и   платежеспособностью  субъектов  предпринимательской деятельности,  утвержденной  постановлением  Минфина, Минэкономики и Минстата  РБ  от  14.05.2004  №  81/128/65  (далее  - Инструкция), в качестве  основных  критериев  для  оценки  финансовой  устойчивости предприятия используются следующие показатели:

       1.   Коэффициент   текущей  ликвидности  характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами организации.

  Его рекомендуется рассчитывать следующим  образом:

  Кт.л= Оборотные активы /Краткосрочные обязательства = разд.II*/   разд.V - стр.720*

       *  Здесь  и  далее  по  тексту  под  разделом  понимается  итог  соответствующего  раздела  баланса;  кроме  того,  приводятся номера строк баланса.

        Если  коэффициент  текущей   ликвидности  меньше  норматива,  но  наметилась   тенденция   его   роста,  то  определяется  коэффициент восстановления ликвидности (Кв.л) за период, равный 6 месяцам:

                           Кв.л =( ( Кт.л1 + 6/T (Кт.л1 - Кт.л0)/ Кт.лнорм

       где  Кт.л1  и  Кт.л0  -   соответственно   фактическое   значение коэффициента ликвидности  в конце и начале отчетного  периода;

       Кт.лнорм - нормативное значение  коэффициента текущей ликвидности;

       6 - период восстановления (утраты) ликвидности,  мес.;

       Т - отчетный период, мес.

       Если  Кв.л  >  1,  то  у   организации  есть реальная  возможность восстановить  свою  платежеспособность, и наоборот, если Кв.л < 1 – у организации    нет    реальной    возможности    восстановить   свою платежеспособность в ближайшее время.

       В   случае   если   фактический   уровень  Кт.л  равен  или   выше нормативного  значения на конец периода, но наметилась тенденция его снижения,  рассчитывают  коэффициент  утраты  ликвидности  (Ку.л)  за период, равный 3 месяцам.

       Если  Ку.л  > 1,  то  организация   имеет  реальную  возможность сохранить ликвидность баланса в течение 3 месяцев, и наоборот.

       2.    Коэффициент    обеспеченности   собственными   оборотными средствами характеризует, какая часть оборотных активов, необходимая для   обеспечения  финансовой  устойчивости,  сформирована  за  счет собственных  средств  организации.  Согласно  принятой  методике его величина    определяется   как   разность   между   собственными   и приравненными к ним источниками и суммой внеоборотных активов:

КОСС =Собств. Оборотн. капитал/ Оборотные активы= (разд.III + разд.IV - разд.I)/ разд.II

       Если   фактический   уровень  коэффициентов  Кт.л  и   КОСС  ниже нормативного  уровня,  приведенного  в приложении 1 к Инструкции, то это  является  основанием  для  признания  структуры  бухгалтерского баланса неудовлетворительной.

       Организация   считается   устойчиво   неплатежеспособной  в  том случае,  когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение 4 кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского   баланса,   а  также  наличие  на  дату  составления последнего     бухгалтерского    баланса    значения    коэффициента обеспеченности  финансовых  обязательств активами (К3), превышающего 0,85.

       3.  Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3)  характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым  обязательствам  после  реализации  активов.  Его уровень определяется   отношением   всех   (долгосрочных   и  краткосрочных) обязательств организации к общей стоимости имущества (активов):

                     К3 = Заемные средства /Общая валюта баланса= разд.V баланса/стр.390

       4.    Коэффициент    обеспеченности   просроченных   финансовых обязательств   активами,   характеризующий способность организации рассчитаться   по   просроченным   финансовым  обязательствам  путем реализации  имущества  (активов),  дополняет  предыдущий показатель. Рассчитывается  он  делением  просроченных  финансовых  обязательств организации   (долгосрочных  и  краткосрочных)  на  общую  стоимость имущества (активов):

                   К4 =Просроченные обязательства (форма 5)/ Общая валюта баланса        

            g)Показатели финансовой устойчивости организации

        5.    Коэффициент    финансовой    независимости    (автономии) характеризует,  какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации:

                     КФН =Собственный капитал/Общая валюта баланса=(разд.III + разд.IV)/ стр.390

       6.    Коэффициент    финансовой   зависимости   (мультипликатор капитала):

                   КФЗ =Общая валюта баланса/ Собственный капитал=стр.390/ (разд.III + разд.IV