Последние изменения МСФО

       Поправка  требует, чтобы финансовый результат  от такой транзакции был признан  в составе прибыли или убытка. Он будет определяться как разница  между балансовой стоимостью финансового  обязательства и справедливой стоимостью выпущенных долевых инструментов.

       Если  справедливая стоимость выпущенных долевых инструментов не может быть надежно оценена самостоятельно, то такие долевые инструменты  должны быть измерены на основе справедливой стоимости погашаемого финансового  обязательства. Данная интерпретация  будет обязательной к применению с 1 января 2011 г.

       Отчет о совокупном доходе – изменения в течение 2010 г.

       В июне 2010 г. Совет по МСФО опубликовал  проект стандарта, согласно которому все  компании должны представлять единый отчет о совокупном доходе.

       Это изменение к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отменяет присутствующую в действующей редакции стандарта  возможность представлять отдельно отчет о прибылях и убытках. Промежуточные  суммарные итоги чистой прибыли  или убытка и ПСД будут представляться как отдельные разделы в отчете о совокупном доходе.

       Статьи, входящие в состав ПСД, которые могут  быть перенесены в состав прибылей и убытков в будущих периодах (например, при учете хеджирования денежных потоков и списании накопленных  курсовых разниц продаваемой дочерней компании), должны представляться отдельно от статей, которые переноситься не будут (например, актуарные прибыли и убытки).

       Предлагаемые  изменения необходимы для лучшей сопоставимости отчетных данных различных  компаний, в особенности актуальной после предложения признавать актуарные  прибыли и убытки в составе  ПСД и включения в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» возможности  отражать информацию об изменениях справедливой стоимости некоторых финансовых инструментов в составе ПСД.

       Название  отчета будет изменено на «отчет о  прибылях и убытках и прочем совокупном доходе». При этом сохранится гибкий подход к возможности использования  других названий для основных форм финансовой отчетности.

       Предлагаемое  изменение распространяется на все  компании. Компании, которые в настоящее  время отдельно представляют отчет  о прибылях и убытках, должны будут  составлять только один отчет, в котором  будут отражаться и чистая прибыль, и прочий совокупный доход.

       Компании, которые в настоящее время  представляют один отчет, должны будут  изменить формат раздела, содержащего  данные о ПСД, с тем чтобы представить отдельно статьи, которые впоследствии будут перенесены на счет прибылей и убытков.

Учет в добывающих отраслях

       В апреле 2010 г. Совет по МСФО опубликовал  проект для обсуждения «Добывающие  отрасли». Этот документ стал результатом  международного исследовательского проекта, начатого еще в 2004 г., целью которого является разработка нового международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) для предприятий горно- и нефтегазодобывающей отраслей.

       Действующий в настоящее время стандарт МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов  полезных ископаемых» был выпущен  в 2004 г. как промежуточный стандарт, ожидающий окончания данного  исследовательского проекта. Он не рассматривает  многие специфические вопросы, связанные  с учетом разработки и добычи минеральных  ресурсов, нефти и газа, не содержит требований специального раскрытия  информации, которая могла бы помочь пользователям финансовой отчетности понять и оценить риски, связанные  с добывающей деятельностью.

       В Проекте предлагаются рекомендации в отношении следующих вопросов:

– определения  запасов и ресурсов для целей  финансовой отчетности;

– основ  признания минеральных и нефтегазовых активов;

– первоначального  и последующего измерения минеральных  и нефтегазовых активов;

– объема и характера раскрытия информации.

Основные  рекомендации, предлагаемые Проектом, включают следующие:

1. Единую  модель финансовой отчетности  для предприятий горной и нефтегазовой  отраслей. Основные виды деятельности (т. е. разведка, оценка, разработка  и добыча), а также риски и  неопределенности, характерные для  добывающих отраслей, похожи.

2. В  качестве определений запасов  и ресурсов для целей финансовой  отчетности должны использоваться  определения, разработанные Комитетом  по международным стандартам  отчетности о запасах (CRIRSCO), или  эквивалентные определения Общества  инженеров-нефтяников (SPE).

3. Минеральные  и нефтегазовые ресурсы признаются  после получения юридического  права на ведение поисково-разведочных  работ. Информация, полученная в  ходе деятельности по разведке  и оценке запасов минеральных  ресурсов, а также в ходе деятельности  по разработке месторождений,  представляет собой уточнение  величины активов, связанных с  разведкой/запасами и ресурсами.

4. Минеральные  и нефтегазовые активы измеряются  по первоначальной стоимости,  при этом в финансовой отчетности  дополнительно раскрывается информация  об объеме и текущей стоимости  запасов.

5. Подробное  раскрытие в финансовой отчетности  следующей информации:

а) объема запасов в разбивке по видам сырья  и по стране (или проекту, где это  имеет существенное значение);

 б) измерения доказанных и вероятных запасов по текущей или справедливой стоимости в разбивке по крупным географическим регионам;

 в) выручки в разбивке по видам добытого сырья;

 г) затрат (при этом данные представляются за последние пять лет):

– затраты  на разведку;

– затраты  на разработку;

– затраты  на добычу.

Представление финансовой отчетности

       В июле 2010 г. СМСФО и ССФУ опубликовали проект для обсуждения, в котором  предлагается внести изменения в  формат представления финансовой отчетности, подготовленной как по МСФО, так  и по ГААП США. Пересмотренная форма  позволит пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели деятельности компании.

       От  компаний потребуется подразделять статьи отчетов о финансовом положении, совокупном доходе и движении денежных средств на ключевую и прочую деятельность. Предлагается представлять информацию в отчетности в разрезе новых  категорий, которые будут внесены  в отчеты о финансовом положении  и совокупном доходе.

Категории в отчете о финансовом положении

– Финансово-хозяйственная  деятельность. 
– Операционная деятельность. 
– Финансирование в результате операционной деятельности. 
– инвестиционная деятельность. 
– Прекращенная деятельность. 
– налоги на прибыль. 
– Финансирование. 
– Кредиты. 
– Акционерный капитал.

Категории в отчете о совокупном доходе

– Финансово-хозяйственная  деятельность. 
– Операционная деятельность. 
– Финансирование в результате операционной деятельности. 
– Итого операционных доходов. 
– Инвестиционная деятельность. 
– Итого дохода от финансово-хозяйственной деятельности. 
– Финансирование. 
– Налоги на прибыль. 
– Чистая прибыль от продолжающейся деятельности. 
– Прекращенная деятельность. 
– Чистая прибыль. 
– Прочий совокупный доход. 
– Итого прочего совокупного дохода.

       Далее информация будет разделяться по функциям в формах финансовой отчетности и по характеру – в примечаниях. «Функция» относится к видам  деятельности компании (например, реализация товаров или услуг). «Характер» относится  к экономическим характеристикам  или чертам, которые определяют активы, обязательства, доходы и расходы  (например, характер расходов включает затраты на оплату труда и материалов). Принципы разделения на составные части и единства форм отчетности не применяются к отчету об изменениях акционерного капитала.

Отчет о движении денежных средств

       Потоки  денежных средств будут представлены с использованием прямого метода, а также должна быть раскрыта сверка прибыли от операционной деятельности к чистым потокам денежных средств  от операционной деятельности. Использование  прямого метода позволяет повысить прозрачность и полезность информации о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, основанная на прямом методе, может быть подготовлена либо с использованием данных, полученных непосредственно из бухгалтерской  отчетности, либо в результате анализа  оборотов и изменения активов  и обязательств.

Поправка к учету отложенных налогов

       В сентябре 2010 г. Совет по МСФО выпустил проект для обсуждения с предложением предусмотреть исключение из применяемого принципа измерения отложенных налоговых  активов или обязательств, возникающих  в отношении некоторых нефинансовых активов, измеряемых по справедливой стоимости.

       Согласно  существующему принципу измерения, предусмотренному в МСФО (IAS) 12, оценка отложенных налоговых активов или  обязательств должна отражать налоговые  последствия, размер которых зависит  от того, каким образом руководство  предполагает возместить или погасить балансовую стоимость активов или  обязательств компании. Например, руководство  может ожидать возмещения стоимости  актива посредством его использования, продажи или комбинации использования  и продажи. Ожидания руководства  могут оказать влияние на измерение  отложенных налогов, если к прибыли, получаемой от использования и продажи актива, применяются различные налоговые ставки или налоговые базы.

       Совет по МСФО полагает, что компании, имеющие  инвестиционную собственность, измеряемую по справедливой стоимости, иногда прибегают  к субъективным суждениям при  оценке части балансовой стоимости, которая будет возмещена путем  получения дохода от аренды (т. е. за счет использования), и той части, которая будет получена за счет продажи, особенно при отсутствии конкретного  плана в отношении продажи  на определенный момент.

       Предложение Проекта предусматривает введение базового предположения, что стоимость  некоторых активов, измеряемых по справедливой стоимости, может быть полностью  возмещена путем продажи. Предположение применяется к отложенным налоговым обязательствам или активам, которые возникают в отношении инвестиционной собственности, основных средств или нематериальных активов, которые:– измеряются с использованием модели справедливой стоимости или модели переоценки либо – изначально измеряются по справедливой стоимости при объединении бизнеса, если покупатель в дальнейшем использует модель переоценки или модель справедливой стоимости для измерения этих активов.

       Предположение о полном возмещении стоимости путем  продажи может быть опровергнуто в случае, если имеется очевидное  свидетельство того, что компания будет потреблять экономические  выгоды от актива в течение срока  его использования.

         Действие ПКИ (SIC) 21 «Налоги на прибыль – возмещение стоимости переоцененных неамортизируемых активов» будет прекращено при принятии поправки.

Предоплата взносов по фондированию пенсионных планов

       Принятая  поправка к интерпретации IFRIC 14 «Предоплаты  минимальных взносов по фондированию пенсионных планов» исправляет непреднамеренное последствие, вызванное в свое время  принятием самой Интерпретации IFRIC 14 «IAS 19 – Ограничение на активы пенсионных планов с определенными выплатами, минимальные требования к фондированию и их взаимодействие».

       Без учета только что выпущенной поправки предприятиям не разрешается признавать в качестве актива некоторые добровольные ранние предоплаты по минимальным взносам  фондирования пенсионных планов. Однако это было непланируемым и неожидаемым последствием выпуска IFRIC 14, и поправка как раз исправляет эту ситуацию. Поправка вступит в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2011 г., при этом допускается досрочное применение. Кроме того, данная поправка должны быть применена ретроспективно для ранних сравнительных периодов.

Изменения к МСФО в рамках проекта ежегодного усовершенствования стандартов 2010 г.

       В мае 2010 г. Совет по МСФО опубликовал  вновь вводимые изменения к МСФО. Процесс ежегодного усовершенствования стандартов предусматривает внесение в них несрочных, но важных поправок, которые не станут частью самостоятельного отдельного проекта.