Последние изменения МСФО

Изменение в отношении раскрытия информации о связанных сторонах

       В ноябре 2009 г. была выпущена новая редакция МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о  связанных сторонах». В нее были внесены две поправки: 
– первая облегчила раскрытие информации об операциях между компаниями, связанными с государством;

– вторая пояснила определение связанной  стороны.

       Первое  изменение повлияло на раскрытие  информации в финансовой отчетности всех связанных с государством компаний. Объем раскрываемой информации существенно  уменьшился и был заменен более  содержательным раскрытием обобщенной информации и деталей существенных операций.

       Вторая  поправка привела к пересмотру определения  связанной стороны. В связи с  этим для некоторых компаний увеличилось  число связанных сторон и стало  требоваться раскрытие дополнительной информации. Эта поправка прежде всего коснулась компаний, являющихся частью группы, которая включает как дочерние, так и ассоциированные компании, а также компании, акционеры которых связаны с другими компаниями.

       Применявшееся ранее определение связанной  стороны было сложным и содержало  в себе ряд несоответствий и двусмысленностей. Уточнения привели к тому, что, например, дочерняя компания теперь должна раскрывать информацию об операциях  с ассоциированными компаниями ее материнской  компании.

       Пересмотренный  стандарт актуален для многих компаний, которые решили применить его  в своей отчетности за 2010 г. (разрешенное  досрочное применение); при этом пересмотренный МСФО 24 с указанными поправками обязателен для применения для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2011 г.

Изменение модели измерения нефинансовых обязательств

       В 2010 г. Совет по МСФО опубликовал предложения  по изменению метода оценки нефинансовых обязательств согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Предлагаемые изменения окажут влияние на величину большинства  резервов и затронут многие компании.

       Величина  резервов будет определяться в размере  текущей стоимости той суммы, которую компания была бы готова «рационально»  понести, чтобы освободиться от данного  обязательства. Эта величина является оценкой стоимости, а не ожидаемых  затрат для компании. Она определяется как наименьший из показателей:

– приведенная стоимость ресурсов, которые потребуются для выполнения обязательства в будущем;

– приведенная сумма, которую пришлось бы уплатить компании контрагенту для погашения обязательства;

– сумма, которую компании пришлось бы уплатить независимой третьей стороне для передачи ей данного обязательства.

       Если  обязательство заключается в  оказании услуги, проведении работ  – например, если это гарантийное  обязательство или обязательство  по выводу объектов из эксплуатации, –  его стоимость будет определяться в размере суммы, которая будет  уплачена подрядчику за оказание данной услуги исходя из ее рыночной стоимости. В случае невозможности определения  рыночной стоимости такой услуги будет использоваться оценка суммы, подлежащей уплате подрядчику. При  этом данная оценка будет основана на прямых и косвенных затратах и  будет включать маржу, которая была бы получена подрядчиком за оказание услуги.

Учет аренды

       В 2010 г. Совет по МСФО и ССФУ опубликовали документ для обсуждения по вопросам учета аренды. Предлагается применять  подход, основанный на «праве пользования  активом». Согласно данному подходу, арендаторы должны признавать актив, представляющий собой их право пользования арендуемым активом в течение срока аренды, а также соответствующее обязательство  по осуществлению определенных платежей. Применяемый в настоящее время  порядок учета операционной аренды будет отменен, а различия между  финансовой и операционной арендой  будут устранены.

       Величина  права измеряется как приведенная  стоимость арендных платежей, дисконтированная с использованием приростной (инкрементальной) ставки процента на заемный капитал  арендатора. При этом будет учитываться  «наиболее вероятный период аренды». Под приростной ставкой понимается ставка, под которую предприятие могло бы получить свой следующий кредит на рыночных условиях с учетом своих ранее имеющихся заемных обязательств.

       Кроме того, компании должны будут регулярно  рассматривать вопрос о том, будут  ли они использовать свое право на продление периода аренды. Это  требование является важным для компаний, которые часто продлевают договоры краткосрочной аренды активов.

       Дополнительно рассматриваются так называемые условные арендные платежи, часто используемые розничными торговыми точками. Арендные платежи устанавливаются в размере  определенного процента от выручки  магазина в дополнение к установленной  базовой ставке арендных платежей. Предлагается включать условные арендные платежи в расчет величины «права пользования активом», применяя метод  прогнозируемых результатов.

Учет финансовых обязательств

       В ноябре 2010 г. Совет по МСФО обновил  стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в части финансовых обязательств и прекращения признания финансовых инструментов. Тема по учету и представлению  финансовых обязательств и прекращению  признания финансовых инструментов была перенесена из МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты: признание и измерение». При этом изменения коснулись  только отражения обязательств, учитываемых  по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на счет прибылей и  убытков.

       Новый стандарт применяется для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2013 г. или после этой даты.

         В соответствии с новым стандартом компании, имеющие финансовые обязательства, классифицированные как отражаемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на счет прибылей и убытков, отражают изменения справедливой стоимости, обусловленные изменениями собственного кредитного риска, непосредственно в составе прочего совокупного дохода (ПСД). Последующий перенос сумм из ПСД на счета прибылей и убытков не производится, но накопленные прибыли или убытки могут быть перенесены в другие статьи в составе капитала.

       Однако  если представление изменения справедливой стоимости, обусловленное изменением кредитного риска данного обязательства, в составе ПСД приводит к несоответствию в учете на счете прибылей и  убытков, то изменения справедливой стоимости отражаются в составе  прибыли или убытка.

       Компания  должна определить, возникает ли несоответствие в учете в момент первоначального  признания финансового обязательства; при этом принятое решение не подлежит пересмотру. Это несоответствие должно быть обусловлено экономическими взаимоотношениями  между финансовым обязательством и  финансовым активом, в результате которых  кредитный риск по обязательству  зачитывается с изменением справедливой стоимости актива.

       Новый стандарт МСФО 9 не вносит изменений  в определение кредитного риска, содержащееся в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые  инструменты: раскрытие информации», но уточняет значение кредитного риска  и содержит руководство, разъясняющее, каким образом встроенные производные  инструменты, инструменты с привязкой  к стоимости пая и залоговое  обеспечение могут воздействовать на определение кредитного риска  обязательства.

       МСФО (IFRS) 9 обязателен к применению для  годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 г. или после этой даты. Компании могут принять решение  о досрочном применении, но не могут  применять часть стандарта, касающуюся финансовых обязательств, не применяя требований, касающихся финансовых активов. Тем не менее компании по-прежнему могут применять положения в отношении финансовых активов, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, не применяя требований, касающихся финансовых обязательств.

       Аналогично  руководству по переходу на новый  стандарт в части классификации  и измерения финансовых активов  компании, досрочно применяющие этот стандарт до 1 января 2012 г., не обязаны  производить пересчет сравнительной  информации.

Расширение требований к раскрытию информации о переданных финансовых активах

       В октябре 2010 г. Совет по МСФО принял изменения  к МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», требующие  раскрытия дополнительной информации о рисках, возникающих в связи  с переданными финансовыми активами.

       Изменения следуют из проекта для обсуждения «Прекращение признания», выпущенного  в апреле 2009 г. Они связаны с  опасениями, высказанными странами «Большой двадцатки» во время финансового  кризиса, в том числе и в  отношении того, что финансовая отчетность не дает возможности пользователям  понять текущие риски компаний, возникающие  в силу прекращения признания  дебиторской задолженности и  других финансовых активов.

       Помимо  требований по расширению раскрываемой информации, в проекте для обсуждения предложены изменения в учете  переданных финансовых активов. Изменения  включают требования раскрытия информации по классам активов о характере, балансовой стоимости, рисках и выгодах, связанных с финансовыми активами, переданными другой стороне, но остающимися  на балансе компании. Раскрываемая информация также должна дать возможность пользователю получить представление о сумме всех связанных с этим обязательств и о связи между финансовыми активами и соответствующими обязательствами.

       В случае когда признание финансовых активов было прекращено, но у компании по-прежнему остаются некоторые риски и выгоды, связанные с переданным активом, необходимо раскрытие дополнительной информации, чтобы последствия данных рисков можно было понять.

       При этом раскрывается следующая информация:

– балансовая стоимость и справедливая стоимость  признанных активов или обязательств, которые служат основанием для продолжения  участия в переданном активе;

– информация, отражающая максимальный риск убытков;

– сроки и сумма потенциального и договорного выбытия денежных средств, которое может потребоваться в результате продолжающегося участия.

       Также необходимо раскрывать информацию о  прибылях или убытках, возникающих  в связи с переданными активами и сохраненным участием в этих активах. Дополнительная информация раскрывается в случаях, когда общая сумма  поступлений от передачи активов, которая  квалифицируется как прекращение  признания, не распределяется равномерно в течение отчетного периода.

Учет прав, выраженных в иностранной валюте

       В октябре 2009 г. для целей улучшения  стандарта МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»  была выпущена поправка «Классификация вопросов, касающихся прав», которая  распространяется на отчетные периоды, начинающиеся с 1 февраля 2010 г. или позднее(при этом раннее применение разрешено).

       Поправка  раскрывает учет вопросов, касающихся прав, выраженных в валюте, отличной от функциональной валюты эмитента. С  выходом данной поправки такие права  теперь классифицируются как капитал (при условии соблюдения определенных условий) – независимо от валюты, в  которой выражена цена покупки. Ранее  эти инструменты должны были быть учтены как производные финансовые обязательства.

       Данная  поправка должна применяться ретроспективно в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», покрывая периоды, начинающиеся с 1 января 2011 г.

Погашение финансовых обязательств с помощью долевых инструментов

       Интерпретация IFRIC 19 «Погашение финансовых обязательств с помощью долевых инструментов»  начнет действовать для годовых  периодов, начинающихся с 1 июля 2010 г.

       Данная  интерпретация разъясняет порядок  учета предприятием своих финансовых обязательств в условиях, когда они  пересмотрены и в результате такого пересмотра предприятие должно выпустить собственные долевые инструменты в пользу кредитора. Таким образом, чтобы погасить всю или часть финансовых обязательств, предприятие вынуждено будет обменять свои выпущенные облигации на акции.