Порядок составления отчёта о прибылях и убытках

     Доходы  от совместной деятельности (простое  товарищество), от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения учитываются записью:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Строка 2320 «Проценты к получению». По этой строке отражаются проценты, которые фирма должна получить в отчетном периоде:

     - по облигациям, депозитам, ценным  государственным бумагам;

     - от обслуживающего банка за использование средств, хранящихся на расчетном счете;

     - от других организаций по предоставленным  им займам.

     Проценты  к получению отражаются следующими записями:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» ,76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет»

     Кредит  счета 91-1 «Прочие доходы»

     Строка 2330 «Проценты к уплате». Здесь приводятся проценты, которые организация должна заплатить:

     - по облигациям, акциям;

     - по кредитам и займам, полученным  от других организаций при  условии, что заемные средства  не связаны с приобретением  имущества.

     Проценты  к получению в бухгалтерском  учёте отражаются следующим образом:

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Строка 2340 «Прочие доходы». По данной строке раскрывается величина доходов, признаваемых в составе прочих в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

     Здесь отражаются поступления от ликвидации и реализации основных средств, прочих активов, поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, штрафы, пени, неустойки в пользу организации за нарушение условий договоров и др. Прочие доходы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счетов 10 «Материалы», 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и  кредиторами» и др.

     Кредит  субсчёта 91- 1 «Прочие доходы».

     Строка 2350 «Прочие расходы». По данной строке раскрывается величина расходов, признаваемых в составе прочих в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Здесь отражаются расходы, связанные с  выбытием основного средства, прочего  имущества, сумма дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности и др.

     Прочие  расходы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

      Дебет субсчета 91 – 2 «Прочие расходы»

      Кредит  счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» и др.

     Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Данная строка рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим строкам: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + 2310 «Доходы от участия в других организациях» + 2320 «проценты к получению» - 2330 «Проценты к уплате» + 2340 «Прочие доходы» - 2350 «Прочие расходы».

     Строка  2410 «Текущий налог на прибыль». По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов или обязательств. По этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет.

     В новой редакции отчёта о прибылях и убытках изменено представление  информации о показателях, формирующих  величину текущего налога на прибыль.

     Показатель 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» теперь отражается как составная часть показателя 2410 «Текущий налог на прибыль». По данной строке отражается величина постоянных налоговых обязательств или активов. Как рассчитывать такие обязательства или активы, определено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянные разницы - это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы для целей налогового учёта. Постоянные разницы возникают, например, тогда, когда существует нормирование расходов для целей исчисления налога на прибыль (представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.)

     Вместо  строки 142 «Отложенные налоговые  обязательства» в отчёте о прибылях и убытках появилась строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», по которой отражают разницу между  кредитовым и дебетовым оборотами  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

     Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

     Вместо  строки  141 «Отложенные налоговые  активы» в отчёте о прибылях и  убытках появилась строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов», по которой отражают разницу между  кредитовым и дебетовым оборотами  счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

     Кредит  счета 68 «Вложения во внеоборотные активы»;

     Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»,99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     Эти изменения были вызваны поправками, которые Минфин внёс в ПБУ 18/02 «Учёт  расчётов по налогу на прибыль».

     Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Данная строка рассчитывается следующим образом: 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - 2410 «Текущий налог на прибыль»+/- 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» +/- 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»142 +/- дополнительные строки.

     Убыток:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки»

     Прибыль:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     В разделе «Справочно» отчёта о прибылях и убытках в дополнении к показателям 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и  2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» добавлены следующие показатели:

     1) Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». По данной строке организации должны приводить сумму результата от переоценки внеоборотных активов, отнесённую на счёт 83 «Добавочный капитал» (то есть конечный результат – разницу между дооценкой и уценкой активов, отнесённой на счёт 83 «Добавочный капитал».

     2) Строка 2520 ««Результат от прочих  операций, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода». По данной строке организации могут приводить данные по операциям, непосредственно не связанным с отнесением доходов и расходов на счета учёта затрат на производство или счета учёта финансовых результатов.

     3) Строка 2500 «Совокупный финансовый  результат периода» определяется как сумма строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)», 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», 2520 ««Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

     Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на одну акцию». Это показатель, который отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. №29-н.

     В соответствии с п. 3 Рекомендаций базовая  прибыль на акцию рассчитывается по формуле:                                                                           

                                                                          Базовая прибыль (убыток)

                                                                            за отчетный период

  Базовая  прибыль на акцию =   ——————————————————

                                                       Средневзвешенное количество обыкновенных

                                                                  акций общества в обращении 

     Средневзвешенное  количество обыкновенных акций находящихся  в обращении в течение отчетного  года определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении на первое число каждого  календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

     Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток на одну акцию)». Под разводнением прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию понимается ее уменьшение, которое может произойти в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов акционерного общества. Чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенную акцию и средневзвешенное количество акций в обращении, должны быть скорректированы с учетом всех конвертируемых инструментов, которые могут вызвать понижение прибыли на акцию.

     Строку 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

     Из  нового отчёта о прибылях и убытках исключены расшифровки отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах или расходах, необходимую внутренним пользователям в пояснении к отчёту о прибылях и убытках.

     Таким образом,  данные отчета о прибылях и убытках  могут использоваться пользователями для различных целей. Так, с их помощью можно рассчитать финансовые коэффициенты, характеризующие деловую активность, доходность организации.

     Использование информации отчета о прибылях и убытках  позволяет всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы.  
 
 
 
 

     1.2 Модели отчета о прибылях и  убытках в России и в соответствии  с МСФО 

     Финансовая  отчетность в соответствии с МСФО в значительной степени отличается от российской бухгалтерской отчетности по формату представления, по составу  показателей, а также их содержанию. 

       Отчет о прибылях и убытках является обязательным как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета.

     Состав  показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию  в Отчете о прибылях и убытках, определен пунктами 81 и 82 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

• выручка;
• затраты по финансированию;
• доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
• прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
• расходы по уплате налога;
• прибыль или убыток;
• прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
• прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании [2].

      Состав  показателей, которые должен содержать отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99: