Порядок составления отчета о прибылях и убытках в ЗАО «Промтовары»

Выручка организации, как видно из таблицы, резко снизилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Это было связано с изменением структуры видов деятельности организации. Ранее, до 2009 г., ЗАО «Промтовары» осуществляло два вида деятельности: розничная торговля и сдача внаем собственного нежилого имущества. С 2009 г. в организации основным видом деятельности является только аренда.

Чистый убыток в 2008 г. (1891 тыс. руб.) связан с тем, что в 2008 году ЗАО «Промтовары» осуществило капитальный ремонт собственного нежилого имущества (торговых помещений), используемых при сдаче в аренду. Часть расходов была списана на ремонт, а другая как реконструкция, вследствие чего увеличилась себестоимость услуг.

Организация за отчетный период получила чистую прибыль, и она составила – 40 000 рублей.

2.2 Отчет о прибылях и убытках как одна из форм отчетности ЗАО «Промтовары». Порядок его составления

Отчет о прибылях и убытках в ЗАО «Промтовары» составляется в соответствии с нормативными документами. Применяется типовая форма отчета, утвержденная Минфином РФ приказом № 67-н от 22 июля 2003 г.

Показатели отчета о прибылях и убытках заполняются на основании регистров аналитического учета к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы по обычным и прочим видам деятельности классифицируются и признаются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Промтовары» содержит следующие показатели (Приложение 3):

       доходы и расходы по обычным видам деятельности;

       прочие доходы и расходы;

       прибыль (убыток) до налогообложения;

       показатели для расчета текущего налога на прибыль;

       чистая прибыль (убыток) до налогообложения;

       справочная информация;

       расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Целесообразно будет рассмотреть формирование приведенных показателей отчета о прибылях и убытках отдельно по каждому разделу.

1)      Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (010). Здесь отражаются доходы от обычных видов деятельности организации за исключением НДС, так как в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 это не является доходом. Обычным видом деятельности является сдача внаем собственного нежилого имущества. Показатель выручки (нетто) берется из «Регистра аналитического учета по счету 90.1 или 90.9 «Прибыль (убытки) от продаж» за 2009 год(2008 соответственно) (Приложение 4).

Выручка (нетто) = Выручка(90.1) – НДС(90.3) = 46192тыс.руб – 7046тыс.руб=34146тыс.руб – графа 3 (59726 тыс.руб – графа 4).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (020).

По данной строке бухгалтер отражает сумму расходов по обычным видам деятельности. В организации такими расходами являются затраты, связанные с приобретением и обслуживанием помещения (коммунальные услуги, услуги охраны, пожарная сигнализация, оплата труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение). Данный показатель также берется из регистра аналитического учета по счету 90.2 или по счету 90.9. (Приложение 4)

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг = 9443тыс.руб. за отчетный период. и 29390тыс.руб. за предыдущий период.

Валовая прибыль (029). Данный вид прибыли находится как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью услуг по сдаче в аренду имущества. Валовая прибыль = 39146 – 9443=29703тыс.руб.

Коммерческие расходы (030).

Коммерческие расходы в ЗАО «Промтовары» учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В течении отчетного периода на нем накапливаются все произведенные организацией расходы. По окончанию текущего периода эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». В организации к коммерческим расходам относят: расходы по связи, реклама, представительские расходы. Расходы на продажу являются косвенными и отражаются в регистре аналитического учета по счету 90.7 или в оборотно-сальдовой ведомости за 2009 г (Приложение 5). За отчетный период данные расходы составили – 17 691 тыс.руб.

Управленческие расходы (040). В связи с тем, что в организации все затраты, то бухгалтер в данной строке ставит прочерк.

Прибыль (убыток) от продаж (050 – Приложение 3).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020) и коммерческие (строка 030). Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму необходимо показать в Отчете в круглых скобках.

Для того чтобы наглядно просмотреть каким образом отражаются данные в первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в таблице 2.2 приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.2 – Фрагмент отчета о прибылях и убытках.

2) Прочие доходы и расходы.

Проценты к получению (060). По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

За 2009 год ЗАО «Промтовары» были выплачены проценты по предоставленному займу, но в связи с тем, что данная сумма является не существенной (3т.р.), бухгалтер посчитал необязательным указывать ее отдельно в отчете о прибылях и убытках. Логичнее включить сумму в состав прочих доходов.

Проценты к уплате (070). В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо, когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

В период 2009 и 2008 годов организация пользовалась услугами кредитования. Поэтому  в строке 070 будут отражены проценты к уплате соответственно за 2009 г – 9624тыс.руб., а за 2008 год – 7682тыс.руб. Эти даны мы берем из регистра аналитического учета по счету 91 «Прочие расходы».(Приложение 6)

Доходы от участия в других организациях (080). По данной строке отражаются доходы участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. За рассматриваемые нами периоды ЗАО «Промтовары» не получала такие доходы и не заключала договор простого товарищества. Поэтому ставится прочерк.

Прочие доходы (090). По этой строке приводят доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета в ЗАО «Промтовары» к прочим доходам относятся: возмещение ущерба, % по выданному кредиту, возвраты поставщику и т.п. По данным отчета о прибылях и убытках за 2009 г. прочие доходы составили 123 тыс.руб. Источником показателей по строке 090 является регистр аналитического учета по счету 91.(Приложение 7).

По статье прочие расходы (100) бухгалтером отражаются сверхнормативные расходы организации, услуги банков, госпошлины, налог на имущество, а также другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи. Информация по данным расходам для занесения в отчет содержится в регистре аналитического учета «Прочие расходы» по счету 91 (Приложение 6). За 2008 и 2009 год прочие расходы кардинально не изменились и составили 2047 и соответственно 2471 тысяч рублей.

После того, как определены все расходы, связанные с основной и прочей деятельностью организации, рационально будет найти прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо применить следующую формулу расчета:

Прибыль(убыток) до = Прибыль (убыток) +Проценты   –  Проценты + Прочие – Прочие

налогообложения         от продаж                к получению       к уплате     доходы     расходы

За отчетный период в ЗАО «Промтовары» была сформирована прибыль в размере 40 тыс.руб, а за аналогичный период прошлого года убыток, равный 1766 тыс.руб. (Приложение 3)

Для наглядного рассмотрения полученных показателей целесообразно привести фрагмент отчета о прибылях и убытках раздела «Прочие доходы и расходы», а также показатели прибыли (убытка) до налогообложения.(таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Фрагмент отчета о прибылях и убытках.

3) Показатели для расчета текущего налога на прибыль.

Организации, не относящиеся к категории государственных или малых, обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при учете доходов и расходов в соответствии с налоговым кодексом.

«Отложенные налоговые активы» (141). По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (142) отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Изучив данный раздел отчета о прибылях и убытках ЗАО «Промтовары» было выявлено, что организация не отражает возникающие разницы в отчете. Однако для учета этих разниц в ЗАО «Промтовары» составляются регистры аналитического учета, где выявляются показатели, учтенные как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. (Приложения 6 и 7). В отдельной графе приводятся суммы, не включающиеся в налоговую базу по налогу на прибыль.

«Текущий налог на прибыль». В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

В организации за отчетный период текущий налог на прибыль не найден вовсе, а за аналогичный период прошлого года он составил – 125 тыс.руб. (Приложение 3) Анализируя полученные данные можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде по налоговому учету в ЗАО «Промтовары» был выявлен убыток, поэтому текущий налог на прибыль не был найден. А за 2008 г – прибыль, вследствие чего были произведены расчеты по налогу на прибыль.

4) Расчет чистой прибыли (убытка) отчетного периода.(190)

Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ЗАО «Промтовары» за 2008 год был выявлен чистый убыток в сумме 1891 тыс.руб., а за отчетный период – чистая прибыль в размере 40 тыс.руб.

5) Справочная информация

Все статьи («Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»), находящиеся в разделе «Справочная информация» в отчете о прибылях и убытках ЗАО «Промтовары» остались без заполнения.