Порядок составления отчета о прибылях и убытках в ЗАО «Промтовары»

По строке 060 «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Процентные доходы отражаются по строке 060, если они не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке 010 формы № 2.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

Необходимо обратить внимание на то, что если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т. д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений пункта 6 ПБУ 5/01 и пункта 8 ПБУ 6/01. То есть по строке 070 формы № 2 проценты по таким заемным средствам не отражаются.

Показатель строки 070 заключается в круглые скобки.

В строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, полученные:

       от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

       от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

По строке 090 «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

       поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

       поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

       поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2);

       прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества);

       проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке;

       причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

       поступления в возмещение причиненных организации убытков;

       активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (в виде начисленной амортизации по основным средствам или в момент их выбытия);

       прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (расходы, ошибочно включенные ранее в себестоимость, или доходы, не учтенные в предыдущие годы в бухгалтерском учете);

       суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

       положительные курсовые разницы (образуются в случае, если курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом на дату поступления средств на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности.);

       сумма дооценки активов;

       прочие доходы.

Дт 62, 76 – Кт 91 - прочие доходы. В строке 090 формы № 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин.

По строке 100 «Прочие расходы» формы № 2 отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

       расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

       расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

       расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»);

       остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;

       проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

       расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

       отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (создание и использование этих резервов отражается соответственно: по Кт и Дт сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

       налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);

       расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

       расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п., кроме расходов, отраженных по строке 070 «Проценты к уплате»), если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации;

       расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;

       возмещение причиненных организацией убытков;

       убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

       суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

       отрицательные курсовые разницы;

       сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);

       перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью;

       расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

       убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

       убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

       судебные расходы;

       прочие расходы.

Сумма в строке 100 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в форме № 2 она указывается в круглых скобках.

3) Определение финансового результата

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - это итоговая строка, в ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 – строки 070, 100 +/– дополнительные строки

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

4) Отражение расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в форму Отчета о прибылях и убытках приказом Минфина № 67н были введены строки 141, 142 и 150.

Таблица 1.5 - Расшифровка строк отчета о прибылях и убытках. Расчеты для определения налоговой базы по налогу на прибыль и определение Чистой прибыли (убытка) очередного периода.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете. Причины возникновения налогового актива:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- наличие кредиторской задолженности при применение кассового метода для исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства образуются если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете). Например:

- налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- при приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые разницы.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.