Порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

 

Порядок заполнения расчета  по налогу на имущество предприятий

 

Расчеты по налогу на имущество  предприятий представляются в налоговые  органы по формам 1152001 и 1152002, утвержденными  приказом МНС России от 18.01.2002 № БГ-3-21/22 (в редакции от 21.04.2003).

 

В налоговый орган по месту  нахождения организации (месту государственной  регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий  по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая  обособленные подразделения организации, если они имеются).

 

Если у организации  есть территориально обособленные подразделения, нужно по каждому подразделению  отдельно составить Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который  представляется в налоговый орган  по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации [11, с.15].

 

Пунктом 10 Инструкции о порядке  исчисления и уплаты налога на имущество  определено, что Расчеты по налогу на имущество предприятий за отчетный период по формам 1152001 и 1152002 представляются организациями в налоговые органы по месту нахождения организации  и ее обособленных подразделений  вместе с бухгалтерским отчетом  в сроки, установленные для представления  квартальной и годовой бухгалтерской  отчетности.

 

Организации, за исключением  бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Данный порядок установлен п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

 

Следует иметь в виду, что  пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) определено, что годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного  года.

 

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам - в десятидневный  срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год (ст.8 Закона о налоге на имущество).

 

На основании ст.61 НК РФ, действие которой распространяется только на исчисление сроков, установленных  законодательством о налогах  и сборах, течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после  календарной даты или наступления  события, которыми определено его начало [10, с.26].

 

Налог на добавленную стоимость

 

Декларация по НДС состоит  из титульного листа, разделов I и II и  приложений А - Е. Титульный лист и раздел I заполняют все налогоплательщики. Раздел II - только налоговые агенты, а приложения - только организации и предприниматели, осуществляющие соответствующие операции.

 

Заполненную декларацию все  эти лица представляют в налоговую  инспекцию, в которой состоят  на учете в качестве налогоплательщика. Организациям, имеющим обособленные подразделения, сдавать декларацию по месту нахождения подразделений  не нужно.

 

Нет необходимости сдавать  декларацию организациям и предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения  или переведенным на уплату единого  налога на вмененный доход. Однако если организация или предприниматель, переведенные на уплату ЕНВД, наряду с  основной деятельностью осуществляют операции, облагаемые НДС, по таким  операциям они должны заполнить  и сдать в инспекцию титульный  лист и раздел I декларации. Если эти  организации и предприниматели  исполняют обязанности налогового агента, то они представляют титульный  лист и раздел II декларации.

 

Не должны сдавать декларацию налогоплательщики, использующие право  на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Таково решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 № 10462/02. Однако если такой  налогоплательщик выставит счет-фактуру  с выделенным НДС, он обязан уплатить этот налог в бюджет и представить  в инспекцию титульный лист и  раздел I декларации. Это относится  также к организациям и предпринимателям, использующим упрощенную систему налооблажения или переведенным на ЕНВД (п. 5 ст. 173 НК РФ) [11, с.16].

 

Налогоплательщики и налоговые  агенты, у которых ежемесячная  сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение квартала не превышает 1 000 000 руб., представляют декларацию ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В выручку не должны включаться НДС и налог с продаж. Порядок определения выручки изложен в пункте 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по НДС).

 

Если выручка в течение  квартала превысила 1 000 000 руб., налогоплательщик должен представить декларацию за истекшие месяцы квартала. Кроме того, придется уплатить пени так, как если бы налог в этом квартале изначально должен был перечисляться ежемесячно. Разъяснения на этот счет даны в письме МНС России от 28.03.2002 № 14-1-04/627-М233.

 

Кроме того, заполнять декларацию ежеквартально могут

 

налогоплательщики, у которых  отсутствуют объекты налогообложения;

 

налогоплательщики, осуществлявшие в течение налогового периода  только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ (налоговые агенты);

 

организации и предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (например, перешедшие на "упрощенку"), но исполняющие обязанности налогового агента;

 

организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД и осуществляющие операции, облагаемые НДС, если в течение  налогового периода у них отсутствовали  объекты налогообложения.

 

Все остальные налогоплательщики  должны сдавать декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем [15, с.224].

 

Отчетность по Единому  Социальному Налогу и страховым  взносам в Пенсионный Фонд

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики  должны сдать в налоговую инспекцию  расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

 

Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  имеют унифицированную форму. То есть они должны быть заполнены всеми  налогоплательщиками, производящими  выплаты в пользу физических лиц, перечисленными в п. 1 ст. 235 НК РФ, в  том числе коллегиями адвокатов  и иными адвокатскими образованиями (за исключением адвокатского кабинета).

 

Расчет по авансовым платежам представляется налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, в территориальный  налоговый орган МНС России по месту постановки на учет:

 

для организаций - по месту  нахождения юридического лица;

 

для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты  физическим лицам, - по месту жительства налогоплательщика;

 

для коллегий адвокатов и  иных адвокатских образований - по месту  их нахождения.

 

Обособленные подразделения  организации представляют расчет по авансовым платежам в территориальный  налоговый орган МНС России по месту своего нахождения. Это относится  только к подразделениям, имеющим  отдельный баланс, расчетный счет и начисляющим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

 

Расчеты по авансовым платежам должны быть представлены не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего налогового периода, то есть за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года [15, с.226].

 

Порядок заполнения формы  расчетной ведомости 4-ФСС РФ

 

В расчетной ведомости  заполняют все предусмотренные  показатели. В каждую строку и соответствующие  ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в  расчетной ведомости, в соответствующей  строке (графе) ставится прочерк.

 

Расчетная ведомость 4-ФСС  представляется в Фонд по месту регистрации  ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Расчетная ведомость 4-ФСС заполняется в рублях с  копейками, представляется в двух экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде, 2-ой с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю [9, с.55].

 

Порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на рекламу

 

Плательщики налога на рекламу  обязаны представить Декларацию в налоговый орган по месту  своего учета в срок, установленный  нормативным правовым актом представительного  органа местного самоуправления о введении налога на рекламу. Декларация состоит  из титульного листа на 4-х страницах  и страницы 5, содержащей показатели, необходимые для исчисления налога и осуществления налогового контроля.

 

При заполнении таблицы страницы 5 "Расчет налоговой базы и суммы  налога на рекламу" необходимо указать: показатель величины фактических затрат на рекламу; в строке 1 графы 4 указывается  налоговая база всей суммы затрат на изготовление рекламы; в строке 2 графы 4 указывается величина фактических  затрат, уменьшенных на сумму льгот, предусмотренных нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления; в строке 2 графе 5 указывается ставка налога на рекламу, установленная нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления; в строке 2 графы 6 указывается сумма налога на рекламу, подлежащая уплате, значение которой определяется как произведение показателей граф 4 и 5 данного пункта [12, с.18].

 

 Заключение

 

Предприятия всех форм собственности  и организационно-правовых форм обязаны  ежегодно не позднее 31 марта подготавливать и сдавать годовую отчетность в ИМНС, ФСС, ПФ, ГОСКОМСТАТ. Годовая  финансовая отчетность состоит из бухгалтерской  и налоговой отчетности.

 

 

В течение года предприятия  должны сдавать промежуточные отчетности.

 

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату, а так же о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций  и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса (ф. № 1); отчета о прибылях и убытках (ф. № 2); отчета об изменениях капитала (ф. № 3); отчета о движении денежных средств (ф. № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

 

Налоговая отчетность состоит  из утвержденных налоговых деклараций.

 

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога и (или) другие данные, связанные  с исчислением и уплатой налога.

 

 

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

 

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика  включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением  и уплатой налогов.

 

Налоговая отчетность включает следующие отчеты: Декларация по налогу на прибыль, декларация по налогу на имущество, декларация по налогу на добавленную  стоимость, декларация по Единому социальному  налогу, декларация по взносам в  ПФ РФ, декларация в ФСС РФ, декларация по налогу на рекламу, сведения о рублевых счетах, сведения о валютных счетах, перечень дебиторов и кредиторов

 

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, сдают вместо первых 4 налоговых  деклараций "Декларацию по Единому  налогу при упрощенной системе налогообложения". Все остальные налоговые декларации сдаются в общем порядке.

 

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 и  иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

 

 Список литературы

 

1. Комментарий к ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

 

2. «Налоговый кодекс РФ»  Часть 1, от 31.07.1998 N 146-ФЗ, (принят ГД  ФС РФ 16.07.1998)

 

3. Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» (в ред. Приказа Минфина  РФ от 31.12.2004 N 135н)

 

4. Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности (в ред.  Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н)

 

5. Годовая отчетность //"Главбух", N 1, январь 2004 г.

 

6. Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность» // Практический Бухгалтерский Учет №1, 2005г.