Порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

 

При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

 

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ; природоохранные мероприятия; иная информация [3, с.3].

 

Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета ("в том числе" или "из них").

 

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку.

 

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия [4, с.2].

 

Организация вправе принять  решение о представлении бухгалтерской  отчетности по формам бухгалтерской  отчетности, приведенным в приложении к Приказу о формах бухгалтерской  отчетности, если показатели, приведенные  в этих образцах форм, позволяют  соблюдать требования к бухгалтерской  отчетности, изложенные в положении  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 и  иных положениях по бухгалтерскому учету.

 

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим  активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены  в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации  не включаются [4, с.2].

 

На формах бухгалтерской  отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно  наличие следующих данных:

 

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

 

указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

 

организация (указывается  полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

 

идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН) (указывается  присвоенный налоговым органом  в установленном порядке идентификационный  номер налогоплательщика);

 

вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

 

организационно-правовая форма/форма  собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих  субъектов (ОКОПФ) и код собственности  по Классификатору форм собственности (ОКФС);

 

единица измерения (указывается  формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код  по ОКЕИ 385);

 

местонахождение (адрес) (указывается  на форме Бухгалтерского баланса);

 

дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой  бухгалтерской отчетности);

 

дата отправки/принятия (указывается  конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности) [3, с.2].

 

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

 

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие  показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и  принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы  Бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется  применять коды итоговых строк и  коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1), приведенных  в образце его формы.

 

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок [19, с.76].

 

2.2 Особенности формирования  бухгалтерской отчетности

 

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 и  иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается) [4, с.2].

 

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность.

 

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся[4, с.2].

 

При отражении данных в  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

 

Некоммерческая организация  при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал  и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный  капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

 

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием  услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

 

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

 

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение  заемных средств и т.п.) [4, с.3].

 

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

 

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  информации о принадлежащих ей активах  в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной  амортизации.

 

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим  элементам, данные приводятся в целом  по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относятся затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих  хозяйств и др. [4, с.3].

 

В пояснительной записке  следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных  видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

 

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости  следует указывать принятый порядок  расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.).

 

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  организации на рынке ценных бумаг  и причины имевших место негативных явлений.

 

При оценке финансового положения  на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности  этих инвестиций.

 

Кроме того, может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности [4, с.4].