Порядок составления и предоставления финансовой отчетности ЗАО Полуяново

Резервы предстоящих расходов и платежей (счет 96);

 Расходы будущих периодов (счет 97);

Доходы будущих периодов (счет 98);

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (счет 19).

По счету 96 следует определить сумму резервов, требующихся в  следующем году: на оплату неиспользованных отпусков за работу в текущем году и прошлые периоды (включая отчисления на социальные нужды); на выплату вознаграждений по итогам работы за истекший год; на ремонт основных средств и т.п.

В том случае, когда в  течение года резервы созданы  в недостаточной сумме, то на доначисленную сумму резервов дебетуют счета издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др.) и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". На сумму излишне созданных резервов в течение отчетного года дебетуют счет 96 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По счету 97 "Расходы  будущих периодов" сельскохозяйственные потребительские кооперативы, производящие продукцию растениеводства и  животноводства, уточняют расходы по сооружению временных летних лагерей  и загонов для животных, силосных траншей, емкостей для сенажирования кормов, на культуртехнические работы по улучшению земель, по досрочно начисленным страховым платежам по страхованию лизингового имущества, которые произведены в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному году, списывают на издержки производства и обращения, в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов".

После списания указанных  расходов на счете 97 на конец года должны остаться только затраты, относящиеся  к последующим годам - отчетным периодам.

По счету 98 "Доходы будущих  периодов" уточняются суммы, которые  должны быть отнесены на прибыль отчетного  года (досрочно полученные платежи  в прошлом году за имущество, сданное  в аренду, поступление от виновных лиц разницы между суммой, подлежащей к взысканию, и балансовой стоимостью недостающих ценностей и т.п.). На эту сумму дебетуют счет 98 и  кредитуют счет 91.

При уточнении остатков на конец года по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" следует проверить, не отнесен ли налог на добавленную  стоимость со счета 19 на счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" по материальным ресурсам (работам и услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции, освобожденной от НДС и на непроизводственные цели, а также по недостающим материальным ценностям.

Налог на добавленную стоимость  по материальным ресурсам, использованным при изготовлении продукции, освобожденной  от НДС и на непроизводственные цели относят в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 86 и др. (т.е. куда израсходованы  эти материалы) с кредита счета 19, а по недостающим материальным ценностям в дебет счета 84 "Недостачи  и потери ценностей" с кредита  счета 19.

Надо иметь в виду, что  налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям, но неоплаченным со счета 19 в дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" не относится, а остается на балансе до погашения  этой кредиторской задолженности.

Закрытие счетов бухгалтерского учета в кооперативах

В настоящее время в  сельском хозяйстве работают и создаются  кооперативы с разными видами деятельности. Это кооперативы, производящие продукцию сельского хозяйства, кооперативы, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье, кооперативы, обслуживающие  сельское хозяйство, снабженческие  и сбытовые кооперативы и др.

Более сложный и объемный бухгалтерский учет, на наш взгляд, ведется в кооперативах, непосредственно  производящих продукцию сельского  хозяйства.

Поэтому порядок закрытия счетов бухгалтерского учета рассмотрим, в основном, на примере этих кооперативов.

По окончании отчетного  года сельскохозяйственный потребительский  кооператив по производству продукции  сельского хозяйства должен определить себестоимость единицы произведенной  продукции растениеводства и животноводства. В течение года ввиду специфических особенностей производства продукция сельского хозяйства приходуется в условной плановой оценке, а в конце года доводится до фактической себестоимости.

Для определения фактической  себестоимости продукции сельского  хозяйства необходимо произвести закрытие следующих счетов бухгалтерского учета: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

 

3. Порядок составления и предоставления финансовой отчетности предприятия

3.1 Порядок составления и предоставления Бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерский баланс в структуре  отчетности организации является наиболее важным. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем  он владеет или какой капитал  находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление  и о материальных ценностях, и  о величине запасов, и о состоянии  расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для  последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.[11]

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны  между собой. В активе баланса  отражаются дебетовые, а на пассиве - кредитовые сальдо синтетических  счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму №1 из Главной книги.[1]

Актив баланса состоит  из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II).

Пассив баланса состоит  из трех разделов: Собственный капитал  и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

В графе «На начало отчетного  периода» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые  должны соответствовать данным графы  «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а  также изменений в оценке показателей  бухгалтерской отчетности, связанных  с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

 

В графе «На конец отчетного  периода» показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).[12]

В разделе I «Внеоборотные активы» активы баланса представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в  материальные ценности;

- долгосрочные финансовые  вложения;

- прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы в  балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после  вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа. Износ по нематериальным активам  начисляется равномерно в течение  срока полезного использования  или в течение 10 лет, но не более  срока деятельности организации. Все  виды нематериальных активов в балансе  объединены в следующие статьи в  соответствии с особенностями учета  и спецификой использования:

- патенты, лицензии, товарные  знаки (знаки обслуживания), иные  аналогичные с перечисленными права и активы;

- организационные расходы;

- деловая репутация.

Следующая группа статей первого  раздела актива - основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств  труда и действующих в натуральной  форме в течение длительного  времени как в сфере материального  производства, так и в

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его  состав включаются затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для  вновь строящихся предприятий и  др.). Незавершенное капитальное  строительство отражается в балансе  по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода  их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация  по ним не начисляется.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории РФ и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для  инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной  деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по статьям «Инвестиции  в дочерние общества, зависимые общества, другие организации», а также «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев».

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы»  актив баланса состоит из большого числа подразделов с подробной  постатейной детализацией:

- запасы;

- налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты);

- дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты);

- краткосрочные финансовые  вложения;

- денежные средства;

- прочие активы,

В подразделе «Запасы» по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  материальные ценности» показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических  затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с  выбранной учетной политикой. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, также  входившие в данную статью по остаточной стоимости (за минусом начисленного износа), в соответствии с новым  Планом счетов, относятся к основным средствам.

Статья «Животные на выращивании  и откорме» является типичной для  сельскохозяйственных предприятий.

По статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  в отраслях материального производства отражаются затраты производственного  характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей  всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, или  услуг, а также от способа распределения  косвенных расходов и способа  отнесения затрат на реализованную  продукцию и выбранной учетной  политики. Так, оценка незавершенного производства может производиться  без общехозяйственных расходов. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, показывается по данной статье организациями  торговли, снабжения или посреднической деятельности.

Статья «Готовая продукция  и товары для перепродажи» показывает остатки готовой продукции, поступившей  на склад предприятия, предназначенной  для реализации, в размере фактических  затрат на ее производство.

Появление статьи «Товары  отгруженные» возможно у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих  периодов» включает расходы по рекультивации  земель, ремонту основных средств, арендную плату, подписку и др., т.е. расходы, оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка на периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.