Порядок составления бухгалтерской отчетности

     Основная  цель отчёта о движении денежных средств  состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах  и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

     Под денежными средствами понимают остаток  денежных средств и денежных эквивалентов на расчётных, валютных и специальных  банковских счетах, в кассе.

     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определённую сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности, со сроком размещения обычно не более трёх месяцев.

     Текущая деятельность – основная, приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

     Инвестиционная  деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

     Финансовая  деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заёмного капитала организации.

     Внешние источники финансирования – рост величины собственного капитала (в первую очередь уставного) и заёмного (прежде всего общей суммы кредитов и займов). Снижение же величины собственного и заёмного капитала можно, соответственно, считать внешним использованием денежных средств.

     К внутренним финансовым источникам относятся денежные средства на начало отчётного периода, притоки денежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продажи внеоборотных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4. Содержание отчёта об изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки

     Отчёт об изменении капитала (форма № 3) состоит из следующих разделов и  справки.

     В разделе 1. «Изменение капитала» подробно раскрывается содержание причины изменения  капитала в предыдущем и отчётном годах. Особо следует подчеркнуть, что эти изменения капитала увязываются  с учётной политикой организации, в данном случае в отдельных строках  формы указываются:

• результат от переоценки объектов основных средств;
• результат от пересчёта иностранных валют;
• чистая прибыль, которая подлежит капитализации;
• дивиденды;
• отчисления в резервный фонд;
• увеличение капитала, в том числе за счёт роста номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица.

     В разделе 2. «Резервы» приводятся данные о резервах, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, а также формируемые  в соответствии с учётной политикой  организации оценочные резервы  и резервы предстоящих платежей.

     В справках указываются данные о чистых активах и о полученных из бюджета  и внебюджетных фондов средствах  на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям  во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчётный и предыдущий годы).

     В отчёте об изменениях капитала отражаются динамические показатели: остатки на начало отчётного года, поступление (уменьшение) за отчётный период, остатки  на конец отчётного года.

     По  статье «Уставный капитал» этого  отчёта организация показывает сумму  уставного капитала на начало отчётного  года, отражённую в зарегистрированных в установленном порядке учредительных  документах.

     По  статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, который  может формироваться за счёт прироста стоимости имущества организации  после его дооценки, принятия к учёту имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода, а также в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовой разницы.

     Увеличение  добавочного капитала происходит при  присоединении собственных источников капитальных вложений по принятым в  эксплуатацию объектам основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств.

     К уменьшению добавочного капитала приводит направление его средств на увеличение в установленном порядке уставного  капитала, погашение убытка, выявленного  по результатам работы организации  за год, списание соответствующей суммы  добавочного капитала в целях  выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

     Сумма резервного капитала, создаваемого в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, на начало отчётного  года отражается по статье «Резервный капитал».

     Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из следующих разделов.

     В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год краткосрочной  и долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженностей длительностью  свыше трёх месяцев, а также данные о полученном и выданном обеспечении. Эти данные позволяют выявить структуру дебиторской и кредиторской задолженности и оценить степень её концентрации, которая в большей мере характеризует риск неплатежей. Существенно более надёжными эти данные становятся в том случае, когда справка составляется по данным тестированной задолженности, т. е. после оценки реальности её погашения.

     В разделе «Движение заёмных средств» показаны остатки на начало и конец  отчётного периода, полученные и  погашенные долгосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок, просроченных или пролонгированных.

     В разделе «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец  отчётного года, и данные о поступлении  и выбытии по каждому виду нематериальных активов, основных средств и имуществу  для передачи в лизинг, а также  предоставляемому по договору проката.

     В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержаться сведения о собственных средствах организации  и привлечённых средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершённом строительстве и инвестициях в дочерние и зависимые общества.

     В разделе «Финансовые вложения»  указаны суммы остатков на начало и конец отчётного года по каждому  виду долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений. Значение этой справки  состоит в том, что она раскрывает направленность финансовых вложений не только по единству капитала, но и по значению.

     В разделе «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты  по элементам за отчётный и предыдущий периоды и сведения об изменении  незавершённого производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих  расходов.

     В последнем разделе раскрыты социальные показатели, характеризующие отчисления в государственные и негосударственные  внебюджетные фонды и направления  их использования, денежные выплаты  и поощрения, не связанные с производством  продукции, и доходы на акцию по вкладам  в имущество организации.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту  к годовому бухгалтерскому отчёту прилагается  пояснительная записка, в которой  отражаются следующие данные:

• о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на начало и конец отчётного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном) организации;
• количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества;
• составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии на начало и конец отчётного периода, движении средств каждого резерва в течение отчётного периода;
• наличии на начало и конец отчётного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• объёмах реализации продукции;
• составе затрат на производство (издержках обращения);
• составе прочих внереализационных доходов и расходов;
• любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Заключение

     Вышеизложенное  в курсовой работе позволяет сделать  следующий вывод.

     Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой  организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами  организации. Поэтому, при ее составлении  следует придерживаться некоторых  требований.

     Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности  данных для формирования достоверного и полного представления о  финансовом положении и результатах  деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут  быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

• при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.
• бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;
• существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

     При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию  в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

     Основными направлениями совершенствования  бухгалтерской отчетности являются повышение  качества информации, формируемой  в бухгалтерской отчетности,  создание инфраструктуры применения Международных  стандартов  финансовой отчетности, изменение системы регулирования  бухгалтерского  учета и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской  отчетности,   существенное повышение  квалификации специалистов, занятых  организацией   и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской   отчетности, а также пользователей  бухгалтерской отчетности.

     Составление бухгалтерской отчетности – очень  ответственная работа, которая под  силу не каждому бухгалтеру. Нужно  быть хорошим специалистом, иметь  соответствующее образование и  практический опыт, быть в курсе  происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.  
 

   Список  использованной литературы

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.
5. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н.
6. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.
7. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности  организаций».
8. Бухгалтерская отчетность организаций - особенности составления и предоставления // Консультант бухгалтера- М., 2003.-№1- с.30-31
9. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета/ В.П. Астахов. Ростов-на-Дону.: МарТ, 2004.−448 с.
10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев.−М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.− 476с.
11. Бехтерева, Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций/ Е.В. Бехтерева. −Горячая линия бухгалтера – 2007.− № 9-10.
12. Бехтерева, Е.В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности/ Е.В. Бехтерева.−Горячая линия бухгалтера. – 2007. −  № 15.
13. Быков, В.А. Бухгалтерский учет. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности/ В.А, Быков. − М.: 2003. − №22- с. 3-9
14. Малышко, В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практический Бухгалтерский Учет/ В. Малышко. – М.: 2006 − №1.
15. Патров, В.В. Составление годовой бухгалтерской отчетности/ В.В. Патров, В.А, Быков. – М.: 2006. − №2.
16. Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности/ О.А. Заббарова − М.: КноРус, 2006. − 256 с.
17. Камышанов, П.И., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. − М.: Омега-Л, 2009. − 214с.
18. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: Методы и процедуры/ В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2008. –559 с.
19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2007. −576с.
20. Корепанова, О. Что изменилось в плане счетов. Бухгалтерское приложение/ О. Корепанова. − М.: 2003. − №30- с.7
21. Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ М.И. Кутер. − М.: Финансы и статистика, 2009. − 231с.
22. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность/ А.Д. Ларионов. −М.: Велби, 2008. − 207с.
23. Леонова, В.И. Формы отчетности должны быть индивидуальными. Бухгалтерский бюллетень/ В.И. Леонова – М.: 2003. − №12- с.34-35
24. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / В.Д. Новодворский. − М.: Финстатинформ, 2006. −488с.
25. Патров, В.В. Бухгалтерская отчетность организации. - 2-е изд./ В.В. Патров, В.А. Быков.  − М.:  МЦФЭР, 2009. − 431с.
26. Рассказова-Николаева, С.А. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Экономико-правовой бюллетень/С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева. – М.: 2007. − № 6.
27. Сафронова, Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет/ Н.Г. Сафронова, А.В. Яцюк. − М.: ИНФРА-М, 2008. –527с.
28. Терехова, В.А. Финансовый учет/В.А. Терехова.  − СПб.: Питер, 2009. − 366с.