Порядок составления бухгалтерского баланса и его взаимосвязь с другими формами отчетности

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. А выручка от реализации основного средства отражается в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Прочие операционные доходы», так как согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. В тех случаях, когда организация планирует предоставлять свою бухгалтерскую отчетность внешним пользователям, она может дополнительно раскрывать информацию об имеющихся на ее балансе основных средствах в пояснительной записке к балансу. Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из остатка на конец года по счету 01 «Основные средства» остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» (данный счет в балансе отдельно не отражается). Однако здесь нужно учесть следующее обстоятельство. Допустим, у организации имеются показатели по строке 135 бухгалтерского баланса «Доходные вложения в материальные ценности», то есть имущество, которое она предоставляет за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. В таком случае при формировании показателя по строке 120 вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

По строке «Незавершенное строительство» (130) бухгалтерского баланса указывается сумма незавершенных капвложений организации. К таким расходам согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся:

1. затраты на любые строительно-монтажные работы;
2. стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
3. стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, переселение в связи со строительством, подготовка кадров и т. д.);
4. стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию и т.д.

Кроме того, по статье 130 отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (135) отражается остаточная стоимость всего имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Также по строке 135 показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи в аренду по договору лизинга. В том случае, когда организация осуществляет несколько видов доходных вложений в материальные ценности, информация о них расшифровывается отдельно. Причем информация по каждому из таких вложений согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности существенна для пользователей, если она составляет 5 процентов от общей величины доходных вложений в материальные ценности. Иными словами, стоимость такого имущества должна отражаться в отдельных «расшифровочных» строках к строке «Доходные вложения в материальные ценности».

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» (140) отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), к финансовым вложениям организации относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
3. предоставленные другим организациям займы;
4. депозитные вклады в кредитных организациях;
5. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Не являются финансовыми вложениями:

1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности.

Следует учесть, что финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость (ТРС), отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, определенной по состоянию на 31 декабря. Финансовые вложения, по которым не определяется их ТРС, но по которым на конец года выявлено существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной резерва под обесценение финансовых вложений. Если существенного устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется ТРС, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Как уже упоминалось выше, организация при необходимости может расширять количество строк отчетности для более подробного раскрытия информации о своей финансово-хозяйственной деятельности.

По строке «Отложенные налоговые активы» (145) отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02.

Наличие показателей в данной строке говорит о следующих особенностях отчетного периода (года) в бухгалтерском и налоговом учете организации:

1. сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ;
2. коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
3. в бухгалтерском учете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
4. переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей.

По строке «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Примером таких расходов могут быть расходы, относящиеся, как правило, к другим строкам данного раздела, но по каким-либо причинам не нашедшие своего отражения в них.

Так, расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 115н (далее - ПБУ 17/02), они должны отражаться обособленно от нематериальных активов по строке «Прочие внеоборотные активы». Они также обособленно расшифровываются в форме №5.

Аналогично по строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат (поиск и оценка месторождений, гидрогеологические изыскания и прочие аналогичные работы), несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.

По строке «Итого по разделу I» (190) приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса. [14, с.32]

2.2 Раздел II. Оборотные средства

По строке «Запасы» (210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

Виды материально-производственных запасов, учитываемых по данной строке баланса, подробно расшифровываются (в зависимости от профиля конкретной организации) по строкам 211-217.

Показатели по строке 210 организация формирует с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н (далее - ПБУ 5/01), и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (211) показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п.

За вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей по данной строке формы № 1 отражаются показатели строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (сальдо по счету 10).

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются организацией с целью компенсировать потери, связанные со снижением в течение отчетного года цен на материальные ценности, частичной потерей их первоначального качества и т.д. Данные резервы образуется в обязательном порядке на основании пункта 25 ПБУ 5/01, и их создание должно быть предусмотрено учетной политикой организации. Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если она превышает текущую рыночную стоимость.

Также по строке 211 учитывается спецодежда. Перечень вещей, которые организация будет учитывать как спецодежду (если таковые имеются) согласно пункту 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецодежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, она определяет самостоятельно.

Строка «Животные на выращивании и откорме» (212) заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. По строке 212 бухгалтерского баланса отражается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации. Животные могут также приобретаться подотчетными лицами, поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал, приобретаться у населения, а также поступать в порядке безвозмездной передачи от других организаций.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» (213) отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обра6отки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, по строке «Затраты в незавершенном производстве» отражают принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, в отдельных случаях могут не признавать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этих случаях сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» (214) указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.

По строке 214 бухгалтерского баланса промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции.

Торговые организации по данной строке отражают стоимость реализуемых товаров.

По строке 214 показывается себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в форме № 1 может указываться фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции.

Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Торговые организации отражают по данной строке стоимость остатков товаров, а организации общественного питания - стоимость остатков товаров и сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Остаток товаров отражается в форме № 1 по стоимости их приобретения. Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бухгалтерской отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.