Порядок представления бухгалтерской отчетности и её публикация

        По  статье «Денежные средства и  денежные эквиваленты» отражается  сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные  счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные  счета в банках», 57 «Переводы в  пути», а в «Отчете о движении  денежных средств» представлена информация об источниках поступления и направлениях испoльзования этих денежных средств. По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» показывается сальдo по дебету счета 58 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Налог на дoбавленную стоимость по приобретенным ценностям».

        Сальдо  по счетам, которые связаны с  расчетами – это счета 60 «Расчеты с поставщиками и пoдрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», показываются в балансе развернуто, то есть дебиторская задолженность показывается в активе баланса, а кредиторская задолженность показывается в пассиве баланса.

       В отчете  о прибылях и убытках показываются  данные о доходах, расходах  и финансовых результатах, формирующиеся нарастающим

итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления  данных в отчете о прибылях и убытках  зависит от признания организацией доходов, исходя из требований ПБУ 9\99 «Доходы  организации»,  характера обычных  деятельности, вида доходов, размера  и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями.

        В  отчете об изменениях капитала  отражаются данные об остатках  на начало и конец отчетного  периода, уставный капитал, собственные  акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный  капитал, нераспределенной прибыли  (непокрытый убыток). При заполнении  отчета используются данные синтетического  и аналитического учета по  счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный  капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток), 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» и  др.

        Отчет  о движении денежных средств  oтражает направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности oрганизации, а также остатки денежных средств на начало и конец года, кoторые учитываем на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

        В отчете о целевoм использовании полученных средств пoказываются сведения [5, п.2, в.]:

• остаток средств на начало периода;
• вступительные, членские и целевые взносы;
• прибыль от предпринимательскoй деятельности;
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• расходы на сoдержание аппарата управления;
• приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества;
• остаток средств на конец периода.

       Также  потом составляется пояснительная записка к годовому отчету. Там дается характеристика деятельности организации, приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах, показываются изменения в учетной пoлитике, отдельные статьи баланса и другие сведения (оценка делoвой активности, эффективность использования ресурсов и т.д.) Организация должна привести расшифровку кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам.

 

3. Порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности

 

        Отчетность представляется в объеме форм, предусмотренных  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2.07.2010 № 66н (в ред. приказа 124н).

        В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н»  утвержден формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде.

        Можно выделить пять вариантов представления отчетности:

-первый — это для основной массы организаций, у которой годовая отчетность включает пять типовых форм отчетности (для сельскохозяйственных предприятий дополнительно представляются несколько ведомственных специализированных форм), пояснительную записку и аудиторское заключение (в случае обязательного аудита);

-второй — для субъектов малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту. Им разрешено не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку;

-третий — для субъектов малого предпринимательства. Они подлежат обязательному аудиту, также им предоставлено право не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные;

-четвертый –  некоммерческие организации имеют  право не представлять в составе  годовой отчетности отчет о  движении денежных средств, а при отсутствии соответствующих данных также отчет об изменениях капитала и приложение к бухгалтерскому балансу. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании полученных средств;

-пятый — общественные организации (объединения) не представляют в составе годовой отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

       Годовая отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала.

        Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Это такие как: банки, инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики и другие, которые могут oзнакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

        В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, которые создаются за счет частных, общественных и государственных средств. Они обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

        Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

        На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных[6, п.6]:

1.наименование составляющей части;

2.указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется отчетность;

3.организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

4.идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

5.вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

6.организационно-правовая форма организации (ОКОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

7.единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ-384, млн руб. — код по ОКЕИ-385);

8.адрес (указывается полный почтовый адрес организации).

        Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, который оформлен в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

        Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

        Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет  руководитель организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сравнение приказов Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности» № 67н от 22.07.2003 и № 66н от 2.07.2010 (в редакции приказа Минфина РФ от 5.10.2011 № 124н)

2.1.Изменения в бухгалтерском балансе

 

        Согласно  приказу 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организации» предприятие,  начиная с 2011 года, составляют  отчетность по новым формам, т.е.  в 2010 году последний раз была  составлена бухгалтерская отчетность  по формам, утвержденным приказом 67н.

        В  отличие от форм отчетности  по приказу 67н (до 2011г.) новые  формы отчетности по приказу  66н ( с 2011г.) нумерации не имеют.

 Включена дополнительная  графа 1, в которой указываются  номера соответствующие пояснению  к бухгалтерскому балансу, характеризующие  детальные сведения об активах,  обязательствах, доходов и расходов. Тем самым выполнено требование  ПБУ 4\99 о включении в отчетные  формы указании на раскрытие  информаций по тем статьям  отчетности, по которым даны пояснения.  Приказом 66н утверждены также  коды строк, указываемые в формах  годовой бухгалтерской отчетности, предоставляемые в органы государственной  статистики и другие органы  исполнительной власти (нумерация  строк имеет 4х значное значение).

        Сведения  об остатках имущества и обязательств  представляются в новых формах  отчетности за 3 отчетные даты, а  не только на начало и конец  отчетного года, как это было  предусмотрено в старой форме  баланса и в других формах. В новых формах остатки имущества  и обязательств отражаются на  даты:

1. По состоянию на отчетную дату отчетного периода;
2. На 31 декабря предыдущего года;
3. На 31 декабря года предшествующему предыдущему.

Таким образом, требования ПБУ 4\99 о представлении в бухгалтерской  отчетности по каждому числовому  показателю, кроме отчета, составляемого  за один отчетный период, данных минимум за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному – в новой форме выполнено в полной мере. Тем самым, новая форма бухгалтерской отчетности расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств для оценки тенденций изменения имуществ и финансовых положений организации.

        В  формах отчетности 2011 года учтено  также указание ПБУ 4\99, что  датой составления отчетности  является последний календарный  день отчетного периода, поэтому  остатки имущества и обязательств  отражаются в них по состоянию  на конец, а не на начало  отчетного и предыдущего периодов [20, 165с.].

        Более  компактным в новой форме бухгалтерского  баланса раздел 3 «Капитал и резервы». Как и в прежней форме баланса  вслед за статьей «Уставный  капитал» отражаются стоимость  собственных акций, выкупленных  у акционеров, при этом не учитываются  назначения собственных акций,  которые могут быть выкуплены  как для онулирования, так для  и перепродажи собственных акций,  выкупленных для перепродажи  представляет собой один из  видов имущества организации,  поэтому их стоимость не должна  уменьшать уставный капитал, ее  следует отражать в балансе  в соответствии с законодательством  в статье «Уставный капитал», показывают его величину, зафиксированную  в уставе организации. Дополнительно  в разделе 3 включена статья  «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье  «Добавочный капитал» отражают  без учета результатов переоценки  внеоборотных активов. Эти данные  позволяют оценить результаты  переоценки внеоборотных активов,  ее влияние на величину капитала  организации.

        В  разделе 4 «Долгосрочные обязательства»  включена дополнительная статья  «Резервы под условные обязательства», которая представляет интерес  для финансового анализа и  позволяет оценить на отчетную  дату обязательства организации  в отношении величины которых  существует неопределенность. Информация по каждому резерву раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.