Порядок подготовки аудиторского отчета

     Надеемся на установление хороших и доверительных отношений с вашим персоналом, который предоставит нам любые записи, документацию и прочие материалы, необходимые в связи с проведением аудита.

     Наш гонорар в сумме ______________, счета по которому мы будем  предъявлять по мере выполнения работ, основывается на ряде факторов, включая время, требуемое на проведение аудита специалистами, назначенными на выполнение аудита. При этом почасовые ставки наших сотрудников зависят от их должностных обязанностей, опыта работы и требуемой квалификации.

     Это письмо будет действительно  на предстоящие периоды до  тех пор, пока оно не будет  отменено или в него не будут  внесены изменения.

     Просим вас подписать и вернуть  приложенную копию данного письма  в знак согласия с тем, что  оно соответствует вашему пониманию условий проведения нами аудита финансовой отчетности. 

От лица компании "А"                            От лица компании "Б"

подписано                                       подписано

____________________                            ________________________

(ФИО,  должность)                                  (ФИО, должность)

___________________                             _________________________

Глава 2. Структура и форма.

2.1. Форма  и содержание аудиторского заключения, его составные части.

      Согласно  Положения (стандарта) аудита 5 "Аудиторское  заключение по финансовой отчетности", аудиторское заключение включает основные элементы, обычно расположенные в следующем порядке:

     1) заглавие;

     2) адресат;

     3) введение

     а) перечень подвергнутых аудиту финансовых отчетов*;

     б) утверждения об ответственности  руководителя субъекта и ответственности  аудитора;

      Пояснительная записка является неотъемлемой частью финансовых отчетов;

     4) описание масштаба, характера аудита

     а) ссылка на положение (стандарты) аудита или в случае отсутствия соответствующего положения (стандарта) - на установившуюся практику;

     б) описание выполненной аудитором  работы;

     5) выражение мнения по финансовой  отчетности;

     6) дата аудиторского заключения;

     7) наименование и адрес лица, проводившего  аудит;

     8) подпись лица, проводившего аудит.

     Единообразие в форме и содержании аудиторского заключения необходимо для облегчения его понимания пользователями и обнаружения необычных обстоятельств в случае их возникновения.

      Аудиторское заключение должно иметь соответствующее  заглавие. Целесообразно использование  в заглавии термина "независимый  аудитор", чтобы отличить заключение аудитора от отчетов, например, сотрудников  субъекта или других лиц, которым, возможно, необязательно соблюдать профессиональные этические требования, установленные для независимого аудитора.

      Аудиторское заключение должно быть надлежащим образом  адресовано в соответствии с условиями  проведения аудита и иными требованиями. Заключение обычно адресуется акционерам или наблюдательному совету субъекта, финансовая отчетность которого проверяется.

      Аудиторское заключение должно содержать перечень подвергнутых аудиту финансовых отчетов  субъекта, с указанием даты, на которую  составлена финансовая отчетности.

 Заключение  должно включать утверждения,  что руководитель субъекта несет  ответственность за финансовую  отчетность, а аудитор - за выраженное  мнение по финансовой отчетности  на основе проведенного аудита.

      Финансовая  отчетность - эта информация, предоставленная руководством субъекта. Процесс ее подготовки требует, чтобы руководством были сделаны существенные субъективные оценки и суждения, применены основные принципы бухгалтерскому учета, определены и использованы соответствующие методы бухгалтерского учета. Напротив, в обязанности аудитора входит аудит этой финансовой отчетности с целью выражения мнения по ней.

      В аудиторском заключении должен быть указан масштаб аудита, со ссылкой, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан, или, в случае отсутствия соответствующих положений (стандартов), - установившейся практикой. "Масштаб" означает предоставление возможности аудитору выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры. Для пользователя это служит уверенностью, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита или практикой.

      Аудиторское заключение должно содержать утверждение, что аудит был спланирован  и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений.

     В аудиторском заключении должно указываться, что аудит включал следующее:

     1) изучение на основе тестирования  доказательств, подтверждающих показатели  финансовой отчетности и раскрытия;

     2) оценку принципов бухгалтерского  учета, использованных при подготовке  финансовой отчетности;

     3) оценку существенных субъективных  оценок и суждений, сделанных  руководством при подготовке  финансовой отчетности;

     4) оценку представления финансовой отчетности в целом.

      Заключение  должно содержать утверждение, что  аудит предоставляет достаточную  основу для выражения мнения.

      В аудиторском заключении должно быть четко выражено мнение аудитора относительно достоверности и объективности (или объективности по всем существенным аспектам) представленной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с установленными требованиями.

     Терминами, используемыми в аудиторском  заключении, являются: "предоставляет  достоверную и объективную картину" или "представлена объективно по всем существенным аспектам". Указанные термины эквивалентны по значению. Оба термина, наряду с прочим, показывают, что аудитор рассматривает только существенные для финансовой отчетности аспекты.

     Требования  по составлению финансовой отчетности определяются нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. Чтобы показать пользователю контекст, в котором выражена "объективность", аудиторское заключение содержит ссылку на установленные требования, в соответствии с которыми составлена финансовая отчетность, используя формулировку "в соответствии со стандартами бухгалтерского учета".

      Помимо  мнения относительно достоверности  и объективности (объективности  по всем существенным аспектам), аудиторское  заключение может содержать мнение о соответствии финансовой отчетности другим требованиям, предусмотренным соответствующим законодательством.

      Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Это информирует пользователя о  том, что аудитор рассмотрел влияние происшедших до этой даты событий и сделок, ставших известными аудитору, на финансовую отчетность и заключение.

      Поскольку в обязанности аудитора входит составление  заключения по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания и утверждения финансовой отчетности руководством.

      В аудиторском заключении указывается  наименование и юридический адрес  лица, ответственного за проведение аудита.

Аудиторское заключение должно быть подписано первым руководителем юридического лица, осуществляющего  аудит с указанием номера лицензии, так как он принимает на себя ответственность  за проведение аудита, или по мере необходимости - первым руководителем и аудитором, непосредственно осуществляющим аудит. 

      Приведем  примеры аудиторских заключений – безусловного и модифицированного. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Разработка программы и планирование аудиторской проверки.

 

     Аудиторская проверка ограничена во времени. Для  обеспечения качества работы необходимо планировать процесс проверки, для чего необходимо разработать и документально оформить программу аудита, в которой указывают:  

1. Цель  аудита.

     Формирование  цели аудита имеет важное значение, потому что она знакомит клиента с тем, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести данная проверка. В связи с этим следует подробно указать, что аудитор ставит своей задачей выявление недочетов в бухгалтерской и финансовой работе предприятия, а также внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем (а не сбор отрицательных фактов и накопление компрометирующих материалов).

2. Основные  участки работы предприятия и  разделы учета, подлежащие проверке.

     В программе указывают те участки работы, которые будут исследованы в процессе аудиторской проверки. Здесь необходимо:

а) отметить более важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, для формирования ее результата. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности предприятия в целом.

б) указать, что другие участки финансово-хозяйственной  работы предприятия, будучи нужными и полезными, значительного влияния на результаты деятельности не оказывают.

3. Характер  проверки (метод):

а) сплошная;

б) выборочная;

в) визуальная

и т.д.

     По  каждому проверяемому участку нужно  определить характер проверки.

     Сплошная  проверка проводится в отношении кассовых, банковских операций, авансовых отчетов, расчетов с учреждениями.

Выборочная  проверка применяется при исследовании первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам.

Визуальная  проверка применяется при инвентаризации и т.д.

4. Закрепление  обязанностей за членами бригады. 

Если  проверку осуществляет бригада аудиторов, то необходимо заранее определить, какие участки проверяет тот  или иной аудитор и нужно учитывать  квалификацию и опыт, приобретенные  в ходе предыдущих аудиторских проверок.

5. Предполагаемая  продолжительность проверки и  сроки ее начала и окончания. 

     Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия  для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки. По просьбе руководства в программу могут вноситься изменения и дополнения. Также, программа может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

     Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности, нужна общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

отраслевые  особенности предприятия;

организационное устройство предприятия;

производственные  связи (поставщики, подрядчики, закупки);

финансовые  связи;

участие в уставном капитале других предприятий;

долевое участие;