Порядок отражения в учете и отчетности курсовых разниц

 

     В конце месяца сальдо курсовых разниц подлежит списанию:

- превышение  итога положительных курсовых  разниц над итогом отрицательных курсовых разниц:

Д сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К сч. 99 «Прибыли и убытки»;

- превышение  итога отрицательных курсовых  разниц над итогом положительных  курсовых:

Д сч. 99 «Прибыли и убытки»

К сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются:

Д сч. 91/1 К сч. 91/9

Д сч. 91/9 К сч. 91/2.

      Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

      Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно  открывать субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка: первого  порядка - с трехзначными кодами; второго - четырехзначными кодами и т.д.

      В синтетическом учете согласно пункту 21 ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) должны отражаться отдельно. Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеэкономических сделок.

     Согласно  пункту 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской  отчетности раскрываются:

• курсовые разницы, которые образовались из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;
• курсовые разницы, которые образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях;
• курсовые разницы, зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату.

     При этом в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) курсовые разницы, возникшие  от пересчета задолженности в  иностранной валюте, отражать отдельно не нужно. Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие доход, включаются в состав прочих доходов и указываются по строке 090. Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие расход, включаются в состав прочих расходов и указываются по строке 100 формы № 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Примеры расчета и учета курсовой разницы

 

      Пример  № 1.

      На  счете 52 "Валютные счета" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб за 1$ США) или 9300,00 руб. Если в течении месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,7 руб. за 1 $) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. курсовая разница представляет собой следующее значение:

9510,00 - 9300,00 = 210 руб. 

      Пример  № 2.

      Сальдо  на счете 52 "Валютный счет" равняется: 

300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,5 руб. за 1 долл. США) 

      Поступило за отчетный период:

10 000 долл. США × 31,55 руб. (курс) = 315 000 руб.

7 000 долл. США × 31,5 руб. (курс) = 220 500 руб.

Перечислено: 15 200 долл. США × 31,7 руб. (курс) = 481 840 руб. 

      Сальдо  на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет: 

9 450 + 315 000 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб. 

      Сальдо  на конец месяца по курсу Банка  России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:  

2 100 долл. × 31,65 руб. = 66 465 руб. 

      Курсовая  разница на конец отчетного периода  определяется так: 

66 465 - 63 610 = 2 855 руб. 

      В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:

Дт 52/Кт 91 - 2 855 руб. - курсовая разница, увеличивающая  рублевый эквивалент валютного остатка. 

      Пример  № 3.

      Предприятие имело задолженность перед иностранным  поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,6 руб.), т.е.47 400 руб. В течении месяца произошли операции:

А) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (курс 31,7 руб.);

Б) перечислена  задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс 31,65).

      Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 

47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб. 

      Этот  же остаток при курсе Банка  России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб. так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

      Сопоставляем  суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:  

12 696 - 12 830 = - 134 руб. 

      Курсовая  разница на счете 60 показывает, что  нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью:

Дт 60 / Кт 91 - 134 руб.

      Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб., то остаток по текущему курсу составил бы:  

47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб. 

Отрицательная курсовая разница равнялась бы: 

12 696 - 12 470 = 226 руб.,  

которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:

Дт 91/Кт 60 - 226 руб. 

Пример № 4

      В организации 2 учредителя, один из которых  иностранное предприятие, его доля составляет 55% . В уставе доля указана  в рублях и составляет 150 000 руб. В  протоколе общего собрания учредителей  оговорено, что вклад учредителей в уставный капитал может вноситься в иностранной валюте (евро), курс валюты не указан; учет внесенного вклада в организации осуществляется на день оплаты по курсу Банка России на день оплаты. 14.05.2010 организация была зарегистрирована., 06.06.2010 на ее транзитный валютный счет поступило 2000 евро (по курсу в рублях - 69089,80 руб.). 08.07.2010 от иностранного учредителя на транзитный валютный счет поступило еще 1800 евро (по курсу в рублях - 64581,48 руб.), а 20.12.20010 иностранный учредитель перечислил 13526,92 руб.

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские  проводки:

14.10.2008 
Дт 75, Кт 80 - 150 000 рублей - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал в сумме, указанной в учредительных документах.

06.11.2008 
Дт 52 Кт 75 - 69 089,80 рублей - отражено поступление денежных средств от иностранного учредителя на сумму в рублях по курсу на дату выписки банка о поступлении денежных средств на валютный счет организации.

08.12.2008  
Дт 52 Кт 75 - 64 581,48 рублей - отражено поступление денежных средств от иностранного учредителя на сумму в рублях по курсу на дату выписки банка о поступлении денежных средств на валютный счет организации.

20.01.2009 
Дт 51 Кт 75 - 13 526,92 рублей - отражено поступление денежных средств от иностранного учредителя на сумму в рублях на расчетный счет организации.

     В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами  с учредителями по вкладам, в том  числе в уставный (складочный) капитал  организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В учете это отразится следующей записью:

Дт 83 Кт 75 - 2 801,80 руб. (150 000 руб. - 69 089,80 руб. - 64 581,48 руб. - 13 526,92 руб.) - списана курсовая разница, связанная с расчетами с учредителем по вкладам в уставный капитал.

Заключение

          Основными задачами курсовой работы являлось:

• рассмотреть методику пересчета валютных средств;
• раскрыть понятие «курсовая разница» и принципы ее отражение в бухгалтерском учете;
• на примерах проработать методику расчета и учета курсовой разницы.

      В соответствии с поставленными задачами в I разделе работы «Особенности учета операций, совершаемых в иностранной валюте» нами рассмотрена методика пересчета валютных средств. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. В связи этим, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Это и является особенностью бухгалтерского учета валютных операций.

     Методика  пересчета валютных средств предполагает:

1) установление  даты, по состоянию на которую  должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;

2) определение  вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;

3) расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы.

     Во II разделе работы «Понятие «курсовая разница» и ее отражение в бухгалтерском учете» рассмотрены понятие курсовой разницы. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Также в данном разделе было рассмотрено отражение курсовых разниц в учете. Курсовая разница во всех случаях, кроме случая расчетов по вкладам в уставный капитал, подлежит зачислению на финансовые результаты организации.

      В III разделе работы приведены примеры расчета и учета курсовой разницы.

     Таким образом, рассмотрев вопросы порядка отражения в учете и отчетности курсовых разниц, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Отличительной особенностью учета внешнеэкономической деятельности является необходимость пересчета иностранной валюты в рубли. В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой.