Порядок отражения в учете и отчетности курсовых разниц

     Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Особенности учета операций, совершаемых в иностранной валюте..........5

2. Понятие «курсовая разница» и ее отражение в бухгалтерском учете...…...12

3. Примеры расчета и учета курсовой разницы………………………………..20

Заключение…………………………………………………………………....….24

Приложение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

      Повсеместная  интеграция капиталов на международном  рынке, развитие процессов глобализации, расширение сферы функционирования валютного рынка (создание зон свободного предпринимательства, увеличение количества предприятий с участием иностранного капитала, привлечение иностранных инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры) создаёт широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности, которая является одной из основных форм экономических связей России с иностранными государствами.

     Учет  внешнеэкономической деятельности имеет свою специфику, которая состоит, прежде всего, в том, что хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. И поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

     Для достоверного отражения в учете  и отчетности операций  по учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте необходимо понимать: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

      Все вышеприведенные факторы обуславливают  актуальность темы данной курсовой работы.

     Целью настоящей курсовой работы является изучение порядок отражения в учете и отчетности курсовых разниц.

     Сформулированная  цель обусловила постановку и последовательное решение в работе следующих задач:

• рассмотреть методику пересчета валютных средств;
• раскрыть понятие «курсовая разница» и принципы ее отражение в бухгалтерском учете;
• на примерах проработать методику расчета и учета курсовой разницы.

     Методической  базой выполнения курсовой работы послужили  источники нормативно-правового  характера, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессионально-массовых изданиях для бухгалтеров по вопросам, относящимся к предметной области исследуемым в курсовой работе проблемам.

     Структурно  курсовая работа состоит из введения, основной части, включающей три раздела, заключения, списка используемой литературы, приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности учета операций, совершаемых в иностранной валюте

      Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам денежных средств производятся на счетах 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

     Информация  о расчетах организации формируется  на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.

      Согласно  пункту 1 статьи 8 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. В связи этим, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли.

     Методика  пересчета валютных средств предполагает:

1) установление  даты, по состоянию на которую  должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;

2) определение  вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;

3) расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы.

      Основным  нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

     В настоящее время методика пересчета  валютных средств строится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н (далее в ред. –

ПБУ 3/2006).

     Согласно  п.4 ПБУ 3/2006 для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности пересчету в рубли подлежит стоимость всех активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:

- денежные  знаки в кассе организации;

- средства  на банковских счетах (банковских  вкладах);

- денежные  и платежные документы;

- финансовые  вложения;

- средства  в расчетах, в том числе по  заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами;

- вложения  во внеоборотные активы (основные  средства, нематериальные активы  и др.);

- материально-производственные  запасы;

- другие  активы и обязательства организации.

     Одним из элементов методики пересчета  имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является установление даты, на которую должен производиться их пересчет в рубли. В ПБУ 3/2006 для этих целей выделяется в момент совершения операции и отчетная дата.

     Согласно  ПБУ 3/2006, под датой совершения операции понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

     Для целей бухгалтерского учета в  Приложении к ПБУ 3/2006 приводится примерный перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (Приложение 1).

     Например, датой совершения операции при зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, или при зачислении свободной от обязательной продажи части валютной выручки на текущий валютный счет, или при перечислении аванса иностранным поставщикам под импортные товары, или при списании с текущего валютного счета средств на командировочные расходы за границу является дата поступления или списания иностранной валюты, указанная в выписке банка из соответствующего валютного счета с приложенными к ней денежно-расчетными документами.

     Однако  содержащийся в ПБУ 3/2006 перечень дат  совершения операций в иностранной  валюте не учитывает специфических  особенностей

отдельных валютных операций. В частности, требуют уточнения даты совершения банковских операций по валютным счетам. В ПБУ 3/2006 в качестве таких дат определены даты зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной

организации. Содержание же зачисляемых и списываемых  валютных денежных средств организации, назначение валютных счетов, открываемых

в банках, и механизмы осуществления на них валютных операций имеют особенности, оказывающие влияние на методологию бухгалтерского учета.

     Так, в составе поступлений в иностранной  валюте могут быть валютная выручка, аванс в счет предстоящих экспортных поставок или денежные средства, купленные  на внутреннем рынке России. Каждый их этих видов валютных поступлений имеет особенности в организации их бухгалтерского учета.

     Второй  датой пересчета имущества и  обязательств, выраженных в иностранной валюте, служит отчетная дата, в качестве которой в пункте 12 ПБУ 4/99 признается последний календарный день в отчетном периоде.

     В частности, исходя из этой нормы, если валютная выручка, зачисленная на текущий валютный счет 1 октября (дата совершения операции) в объеме 200 тыс. долларов США, сохранилась на счете в том же объеме (без движения) по состоянию на 31 октября, то она подлежит переоценке по официальному курсу ЦБ РФ на этот последний календарный день.

     В соответствии с п.7 и 9 ПБУ 3/2006 пересчету  в рубли подлежат:

1. На  дату совершения операции (принятия  к бухгалтерскому учету):

- стоимость  всех активов и обязательств  организации, выраженная в иностранной валюте, состав которых приведен в п.4 ПБУ 3/2006.

2. На  отчетную дату (дату составления  бухгалтерской отчетности) стоимость следующих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:

- денежных  знаков в кассе организации;

- средств на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежных  и платежных документов;

- ценных  бумаг (за исключением акций);

- средств  в расчетах, включая средства  по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты задатков).

     По  отдельным активам и обязательствам, принятым к учету, на практике в течение месяца может возникать несколько дат совершения операций. Например, на текущем валютном счете могут быть совершены в разные даты операции зачисления валютной выручки, списания части этих средств в счет погашения задолженности перед иностранным поставщиком импортного товара, для продажи на внутреннем рынке РФ, для погашения задолженности перед подотчетными лицами, по загранкомандировке. Каждая из этих дат является датой совершения операции, требующей по мере её возникновения пересчета, в частности счета 52 «Валютные счета внутри страны».

     В соответствии с п. 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006 после  принятия к бухгалтерскому учету  не подлежит последующему перерасчету в рубли стоимость:

- вложений  во внеоборотные активы (основные  средства, нематериальные активы, акции  и др.);

- материально-производственных  запасов и др. активов;

- средств  полученных и выданных авансов  и предварительной оплаты, задатков.

     Для составления бухгалтерской отчетности указанные активы и обязательства  признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на да-

ту приятия  их к бухгалтерскому учету.

     Пунктом 9 ПБУ 3/2006 установлено:

«Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).