Порядок начисления заработной платы и удержаний из начисленных сумм

     В продолжительность ежегодных отпусков не включаются удостоверенные в установленном порядке дни временной нетрудоспособности, а также отпуска по беременности и родам.

     По просьбе работника ежегодный отпуск может быть разделен на части любой продолжительности при условии, что основная непрерывная его часть будет не менее 14 календарных дней. Если неиспользованная часть отпуска не будет предоставлена до конца года, собственник предприятия или уполномоченное им лицо обязаны предоставить ее не позднее 12 месяцев по окончании рабочего года, за который предоставляется отпуск.

     При уходе работника в отпуск оформляется  записка о предоставлении отпуска (Приложение 2), в которой указываются: Ф.И.О. работника, его табельный номер, должность, цех, время начала и окончания отпуска, количество дней отпуска. Записка подписывается начальником цеха или отдела, руководителем предприятия и самим работником. На основании данной записки на компьютере составляется расчет отпускных (Приложение 3).

     Основанием  для начисления работнику отпускных является приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Приложение 4). Если отпуск предоставляется целой группе работников, приказ оформляется в виде списка. Приказы о предоставлении отпусков должны быть зарегистрированы в книге регистрации приказов.

     Порядок бухгалтерского учета отпускных  зависит от закрепленного в учетной  политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

     Если  резерв создается, то отпускные начисляют  по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

     Проводки  при создании и использовании  резерва на оплату отпусков:

     Дебет 20, 26 Кредит 96 - создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства, работникам административно-управленческого  персонала

     Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные  сотрудникам организации за счет созданного резерва

     Дебет 96 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы  отпускных

     С 6.10.2006 расчет отпускных осуществляется исходя из выплат работнику за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Если же работник проработал на предприятии меньше этого периода, средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за фактически отработанное время, т.е. с первого числа месяца оформления на работу по первое число месяца, в котором предоставляется отпуск.

     Если  расчетный период отработан полностью, то отпускные рассчитываются по формуле: 

     О=ЗПч12 месяцев ч 29, 4ЧД, где

     О – сумма отпускных

     ЗП  – сумма начислений работнику  за расчетный период

     Д – кол-во дней отпуска

     29,4 – среднее количество календарных  дней в месяц.

     Если  расчетный период отработан не полностью, то отпускные рассчитываются по следующей формуле: 

     К= 29,4 х М+(29,4чКдн1 x Котр1 + 29,4 / Кдн2 х  Котр2…), где

     К – кол-во календарных дней

     М – кол-во полностью отработанных месяцев в расчетном периоде

     Кдн1…- кол-во календарных дней в «неполных» месяцах

     Котр1… - кол-во календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время

     Оплата  отпусков без использования резерва  оформляется проводками:

     Дебет 20, 23,26 Кредит 70 - начислены отпускные  сотрудникам основного, вспомогательного производства, административному персоналу за отработанный месяц

     Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы  отпускных за отработанный месяц

     В соответствии с действующим законодательством  временная приостановка работы организации в целом или ее отдельного подразделения по причинам экономического, технологического или организационного характера, а также в случаях приостановки деятельности в порядке, предусмотренном законом, считается простоем.

     Время простоя, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, подлежит оплате в порядке установленном ст. 157 ТК РФ, если простой не является следствием вины работника.

     Внутрисменные простои оформляются листком  учета простоев (форма №349-37), в  котором указываются: причины и  виновники простоя; продолжительность простоя; тарифная ставка работника; размер оплаты и сумма.

     Законодательством установлен минимальный размер оплаты простоя:

• 2/3 средней заработной платы работника, если простой произошел по вине работодателя.
• 2/3 установленной работнику тарифной ставки, если простой произошел по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника.

     Не  подлежит оплате время простоя, если простой произошел по вине работника.

     Работодатель  имеет право на время простоя  перевести работника с учетом его специальности и квалификации на другое рабочее место в той же организации. Такой перевод носит временный характер.

3. Удержания из заработной платы

 

     Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

     Удержания из заработной платы можно подразделить так:

• обязательные;
• осуществляемые по инициативе работодателя;
• осуществляемые по инициативе работника.

     К обязательным удержаниям относятся:

• налог на доходы физических лиц (Дебет счета 70 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц);
• удержания по исполнительным листам (Дебет счета 70 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).

     Порядок расчета НДФЛ регламентируется НК РФ.

     С 01.01.2001 установлена фиксированная  ставка 13%. Сумма дохода определяется совокупно нарастающим итогом с 1 января текущего года.

     Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

     Согласно  налоговому кодексу РФ налоговые  вычеты делятся на следующие виды:

     - стандартные;

     - социальные – эти вычеты предоставляются на лечение, обучение физических лиц, благотворительные цели. Общая сумма не может превышать 50000 руб.;

     - имущественные – предоставляются при продаже имущества, принадлежащего физическому лицу или при покупке жилья. Сумма налогового вычета 1 млн. руб., 600000 руб.;

     - профессиональные – используют лица, выполняющие работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров. Вычет предоставляется в сумме фактических затрат по выполненным работам, подтвержденным документально. Вычет предоставляется налоговыми органами после предоставления налоговой декларации.

     Стандартные налоговые вычеты:

     - вычет в размере 3000 руб. - предоставляется физическим лицам, ликвидаторам или участникам аварии на Чернобыльской АЭС или других техногенных катастроф, инвалидам Великой Отечественной войны и др.

     - вычет в размере 500 руб. – предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны и др.

     - вычет в размере 400 руб., предоставляемый налогоплательщикам, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 руб.

     - вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями

     - вычет в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся вдовами (вдовцами), опекунами; на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком- инвалидом; на каждого ребенка-учащегося очной формы обучения, аспиранта; студентом в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.

     Вычеты  в размере 600 руб. и 1200 руб. действуют  до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 руб.

     В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.

     Документами, на основании которых могут производиться  удержания, являются:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• постановления судебного пристава-исполнителя.

     По  исполнительному листу удерживаются алименты.

     Удержания денежных сумм из дохода работника  на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя и судебного исполнителя.

     Алименты  на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия.

     Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа, нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

     Алименты  удерживаются в следующем размере:

• на содержание одного ребенка – 1/ 4 дохода работника;
• на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;
• на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

     Суд может уменьшить или увеличить  сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сума не может  превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

     К удержаниям по инициативе работодателя относятся: удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет; удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска; удержание за причиненный работодателю материальный ущерб; удержание за брак. 

     Удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет

     В процессе ведения финансово-хозяйственной  деятельности организации часто выдают своим работникам наличные денежные средства под отчет, в том числе на хозяйственные, командировочные, представительские расходы.

     Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в  бухгалтерию авансовый отчет  и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

     Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

     Единовременная  сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

     При наступлении срока, в течение  которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делается запись:

     Дебет 94 Кредит 71 – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет  и не возвращенная в срок.