Порядок формирования доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках на предприятии ОАО "Радужнинское АТХ"

     При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом. Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих поступлению организацией.

       Стоимость ценностей, полученных  или подлежащих к получению,  устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

     Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами. В таких о прибылях и убытках выручку (нетто) (строка 011-013) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности.

     Так, в отчете ОАО «Радужнинское АТХ» строки 011 и 012 отсутствуют.

     Согласно  п. 2 ст. 52 ГК РФ предмет и определение  цели деятельности коммерческой организации  определяются учредительными документами.

     В соответствие с требованием достоверности и требованием существенности информацию выделения в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:

     1) Использовать образец формы Отчета  о прибылях и убытках, в котором   соответствующая расшифровка приведена в самой форме, в том числе в строках 010-013 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,  работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)» и строках 020-023 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     2) Дополнительно расшифровать виды  деятельности в соответствии  с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более  пяти, то выделение доходов и  соответствующих им расходов  лучше осуществлять в виде  приложения к Отчету о прибылях  и убытках. Выбор способа остается за организацией.

     Подлежит  раскрытию следующая информация:

     а) общее количество организаций, с  которыми осуществляются указанные  договоры;

     б)   доля выручки, полученной по указанным  договорам со связанными организациями;

     в) способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

     В разделе II «Операционные доходы и расходы» формы 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются доходы по финансовым операциям в части, причитающихся к получению по ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений – эти данные отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

     По  строке 070 «Доходы от участия в  других организациях» приводятся доходы, подлежащие получению от  участия  в уставших капиталах других организаций.

     По  строке 080 «Прочие операционные доходы» отражаются прочие операционные доходы, к которым относятся:

     - прибыль, полученная в результате  совместной деятельности;

     - прибыль от передачи имущества  в счет вкладов по договору  простого товарищества, выявленная  на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества;

     - поступления, связанные с продажей  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств,  продукции, товаров;

     - сумма поступившей рублевой выручки  от продаж валюты за вычетом  комиссионных сборов, если они  были удержаны банком с рублевой выручки, до ее зачисления на счет 51 «Расчетные счета».

     Формирование  показателей в части операционных доходов осуществляется на основе аналитических  данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  исследуемом предприятие за отчетный период по строке 070 сумма составила 1323 тыс. руб.

     На  формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные  доходы, которые в отчете показываются в разделе III «Внереализационные доходы и расходы». В соответствие с ПБУ 9/99 к внереализационным доходам относятся:

      - штрафы, пени, неустойки, полученные  за нарушение условий договора;

     -   активы, полученные безвозмездно;

     -   прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

     -  сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

     -  положительные курсовые разницы;

     -  суммы дооценки активов;

     -  прочие внереализационные доходы.

     Для формирования этих показателей также  используются данные, отраженные в  аналитическом разделе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  ОАО «Радужнинское АТХ» за отчетный период таких доходов не было.

     В разделе IV «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются суммы страховым возмещений и покрытия из других источников убытков от стихийных и других чрезвычайных событий, стоимость материальных ценностей, отражающихся от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему использованию активов. Формируются эти показатели по данным аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

     3.2.Порядок формирования и классификация расходов в Отчете о прибылях и убытках

     Расходы есть уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  в связи с выбытием активов  или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

     Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:

     – расходов по обычным видам деятельности;

     – операционных расходов;

     – внереализационных расходов;

     – чрезвычайных расходов.

     В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходами  по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

     Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

     Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленной организации, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     б) сумма расхода может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская задолженность.

     Организации, занимающиеся производством и продажей продукции по строке 020 формы 2 отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной  покупателям. Иначе говоря, по данной строке указывают суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

     Организации, занимающиеся выполнением работ (оказанием  услуг) по строке 020 формы 2 указывают  суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

     Организации торговли по строке 020 формы 2 отражают покупную стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

     При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строки 020 – 023) расшифровываются, т.е. показываются по каждому виду деятельности.

     Подобно отражению выручки данные о себестоимости  расшифровываются по каждому виду деятельности одним из двух способов.

     По  ОАО «Радужнинское АТХ» по строке 020 показывается общая сумма себестоимости реализованной продукции собственного производства и покупная стоимость реализуемых товаров 50418 тыс. руб.

     Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, услуг) по строке 030 формы 2 отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90.

     В форме № 2 Отчет о прибылях и  убытках по ОАО «Радужнинское АТХ» не отражена сумма по строке 030.

     Строка 040 «Управленческие расходы» формы № 2 применяется предприятиями, занимающимися производством продукции (работ, услуг) и обычно не применяется в торговых организациях. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации – 6782 тыс. руб..

     Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     В разделе II «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы, к которым относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов отличных от денежных средств, товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и др.