Попередельный метод учета себестоимости

│     └──────────────────────┘          └─────────────────────────────────┘

│     ┌──────────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│     │     Однородность     │          │          Одноэлементные         │

├────>│        состава       ├─────────>│            Комплексные          │

│     └──────────────────────┘          └─────────────────────────────────┘

│     ┌──────────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│     │   Целесообразность   │          │         Производительные        │

├────>│     расходования     ├─────────>│        Непроизводительные       │

│     └──────────────────────┘          └─────────────────────────────────┘

│     ┌──────────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│     │      Назначение      │          │         Производственные        │

├────>│      (характер)      ├─────────>│          Управленческие         │

│     └──────────────────────┘          │Затраты на продажу (коммерческие)│

│                                       └─────────────────────────────────┘

│     ┌──────────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│     │     Объекты учета    │          │    Виды изделий, работ, услуг   │

├────>│   и калькулирования  ├─────────>│Пределы и стадии технологического│

│     └──────────────────────┘          │             процесса            │

│                                       └─────────────────────────────────┘

│     ┌──────────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│     │      Возможность     │          │    Планируемые/непланируемые    │

├────>│    и необходимость   ├─────────>│   Лимитируемые/нелимитируемые   │

│     │    калькулирования   │          └─────────────────────────────────┘

│     └──────────────────────┘

│     ┌──────────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│     │     Использование    │          │      По степени значимости      │

└────>│      в принятии      ├─────────>│      По признаку реальности     │

      │    управленческого   │          └─────────────────────────────────┘

      │        решения       │

      └──────────────────────┘

Рисунок 1 Классификационные признаки затрат на производство⁴ 

      По  экономическому содержанию затраты  на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. К экономическим  элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат обусловливается основными факторами производства: средствами труда, предметами труда и трудовыми ресурсами. Потребление в производстве указанных ресурсов влечет возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.

      Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет сформировать суммы названных  видов сметных (плановых) и фактических  затрат на производство по организации  в целом, независимо от места их возникновения  и направления использования.

      Согласно ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

      В ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации.

      Для формирования информации, необходимой  для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат - конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

      При организации учета затрат на производство по статьям рекомендуется использовать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные.

      Состав  калькуляционных статей жестко не регламентирован  и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с  особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

      - сырье и материалы;

      - возвратные отходы (вычитаются);

      - покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций;

      - топливо и энергия на технологические  цели;

      - заработная плата производственных  рабочих;

      - отчисления на социальные нужды;

      - расходы на подготовку и освоение  производства;

      - общепроизводственные расходы;

      - общехозяйственные расходы;

      - потери от брака;

      - прочие производственные расходы;

      Итого: производственная себестоимость продукции;

      - расходы на продажу;

      Итого: полная себестоимость продукции.⁵

      По  отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.

      В зависимости от способов включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка  затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам  продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут сразу включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с требуемыми начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по видам продуктов труда. Косвенными обычно являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.

      Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, - калькуляцией.⁶

      Целью учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, расчет себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим признакам, анализ выполнения плановых показателей, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности, определение эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.⁷

      Использование информации об учете затрат и калькулировании  себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить результаты хозяйственной  деятельности не только организации  в целом, но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и достоверности информации об объектах учета.

      Как в бухгалтерском учете, так и  в целях исчисления налога на прибыль  расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и иной формы их оплаты согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фактической оплаты (при кассовом методе) (табл. 1).

Таблица 1

      Условия признания расходов