Поняття доходів на підприємстві

5. Сума завдатку під  заставу або в погашення позики, якщо не передбачено відповідним  договором.

6. Надходження, що належать іншим  особам.

7. Надходження від  первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку

за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться  до відповідної групи, встановлено  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку З «Звіт про фінансові  результати»;

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

– сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

– є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість .

Правило визнання доходу від реалізації продукції (товарів, послуг) – це дата, коли підприємство:

• передало значний ризик і винагороду від володіння товаром покупцю;
• не зберігає ні такої спадкоємності керівництва, яка звичайно пов’язана з володінням, ні ефективного контролю за реалізованими товарами,
• може достовірно виміряти суму доходу,
• має впевненість, що економічні вигоди внаслідок реалізації надійдуть,
• може із значним ступенем достовірності оцінити фактичні чи очікувані витрати.

Умови визнання доходу від  надання послуг:

• можливість достовірної оцінки;
• імовірність надходження економічних вигод від надання послуг;
• можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення;
• можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу.

Оцінка ступеня завершеності з надання послуг проводиться:

• вивченням виконаної роботи;
• визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути наданні;
• визначенням питомої ваги витрат, яких зазначає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визначається виходячи зі ступеня  завершеності операції з надання  послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Операції, пов’язані  з виробництвом або реалізацією  продукції (товарів, робіт, послуг) виражають  основну діяльність підприємства, що і є метою його створення, і  забезпечують основну частку його доходу.

Умови визнання доходу від реалізації продукції, товарів, інших активів:

• підприємством передані покупцеві ризики й вимоги, пов’язані з правом власності на продукцію, товари, інші активи;

– підприємство не здійснює в подальшому управління та контролю за реалізації продукцією, товарами, іншими активами;

– сума активу (виручка) від реалізації продукції, товарів, інших активів може бути достовірно визначена.

– у підприємства є впевненість в отриманні економічних вигод, пов’язана з операцією;

– доходи пов’язані з операцією можуть бути достовірно визначені [2].

Доходи включаються  до складу об’єктів облікового процесу  на підставі принципів нарахування  та відповідності. Тому доходи визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді коли опримуються або сплачуються  грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться .

Дохід відображається у  бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають  отриманню.

Підприємство отримує  доходи від операційної звичайної, надзвичайної діяльності. Операційна діяльність підприємства – це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацію продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства, та забезпечують основну частку його доходу. Для виробничого підприємства такими операціями є придбання сировини і матеріалів, виготовлення продукції та її реалізація.

Витрати, пов'язані з  основною діяльністю, розрізняють за функціями – виробництво, управління, збут та ін.

Важливе значення для  визначення моменту визначення доходу має економічний зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід. Дохід від реалізації може бути визнаний як на дату відвантаження, так і до чи після неї.

Під звичайною  діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладом звичайної діяльності буде виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками та замовниками, працівниками, податковими органами, банківськими установами тощо.

До звичайної  діяльності підприємства належать також курсові різниці, списання знецінених запасів, переоцінка короткотермінових інвестицій, економічні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства, тобто операції, які супроводжують звичайну діяльність підприємства.

До надзвичайної діяльності підприємства відносять  операції. які не відбуваються часто або регулярно і відрізняються від звичайних операцій. Наприклад, стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо,

Втрати внаслідок таких  подій надзвичайної діяльності враховуються під час розрахунку фінансових результатів.

Звичайна діяльність в свою чергу поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Операційна  діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця  між справедливою вартістю та номінальною  сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків.

За бартерним контрактом сума доходу визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним  контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом .

 

2.2 Основні аспекти  обліку

Аналітичний облік доходів  від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

Первинними документами  з обліку доходів від реалізації є рахунки-фактури, розрахунки (довідки) бухгалтерії. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки виходячи із специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

Дані по рахунку 70 відображаються в журналі-ордері № 11 та у Звіті  про фінансові результати в рядку  з відповідною назвою.

Розрахункові документи вважають пред'явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків) або після подання їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Якщо за умовами договору (контракту) готову продукцію приймає  покупець (замовник) безпосередньо  на підприємстві, то вона вважається реалізованою після передачі її покупцеві (замовникові), оформленої документами, передбаченими  умовами договору (контракту) і пред'явленням розрахункових документів покупцеві (замовникові).

Реалізованою вважається продукція, за яку продавець одержав  кошти (або відповідну суму вартості).

У фінансовому обліку процес реалізації відображається наступним  чином: при методі нарахування і відповідності – в момент відвантаження готової продукції, товарів, наданих послуг або в момент одержання грошових коштів (їх еквівалентів або справедливої вартості активів чи ліквідації зобов'язань).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму, на яку покупцю (замовнику) пред'явлені розрахункові документи  за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги	36 "Розрахунки з покупцями  та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"
2	Одержано готівку від продажу товарів, робіт, послуг	30 "Каса"	70 "Доходи від реалізації"

 

Виробничі і комерційні підприємства можуть бути платниками податку з валового доходу, його обліковують:

1) у твердій сумі  на одиницю реалізованої продукції  (акциз);

2) у процентному відношенні до відпускної ціни (ПДВ).

Податок з валового доходу є одним з джерел доходу бюджету, що сплачується підприємствами з  грошової виручки від реалізації продукції. Тому на підставі розрахунку податку з доходу в обліку відображають виникнення заборгованості перед фінансовими органами за платежами до бюджету, з одного боку, і збільшення витрат за рахунок реалізації – з іншого.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму нарахованого податку  з доходу	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками  й платежами"
2	Погашено заборгованість перед, бюджетом по податках і платежах	64 "Розрахунки за податками  й платежами"	31 "Рахунки в банках"

 

Підприємства зобов'язані  забезпечувати належний контроль за своєчасністю і повнотою надходження коштів від покупців і замовників для того, щоб вони оплатили відвантажену (відпущену) їм продукцію (товари), виконані роботи і надані послуги. З цією метою аналітичний облік по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має бути організований у переліку поданих покупцем (замовником) розрахункових документів.

Таблиця 2

Облік доходів від  реалізації

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)	70 "Доходи від реалізації"	36 "Розрахунки з покупцями  та замовниками"
2	Відображено суми, одержані у складі доходу від реалізації	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками  й платежами:"
3	Відображено надходження страхових  платежів від страхувальника	70 "Доходи від реалізації"	76 "Страхові платежі"
4	Віднесено на фінансовий результат  від реалізації продукції (закриття рахунку 70 наприкінці звітного періоду)	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат основної діяльності"
5	Визнано дохід на суму активів переданих  як внесок до статутного капіталу або  в обмін на довгострокові цінні  папери (фінансові інвестиції)	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	70 "Доходи від реалізації"
6	Отримано основні засоби в обмін на неподібний об'єкт	15 "Капітальні інвестиції"	70 "Доходи від реалізації"
7	На суму одержаної готівки визнано  дохід від реалізації	30 "Каса"	70 "Доходи від реалізації"
8	На суму одержаних у безготівковій  формі грошових коштів визнано дохід від реалізації	31 "Рахунки в банках"	70 "Доходи від реалізації"
9	На забезпечення заборгованості покупцем виставлено вексель на суму визнаного  доходу від реалізації	34 "Короткострокові векселі одержані"	70 "Доходи від реалізації" )
10	Визнано дохід від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочки платежу	36 "Розрахунки з покупцями  та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"
11	Визнано дохід від реалізації іншим  дебіторам	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	70 "Доходи від реалізації"
12	Визнано дохід від погашення  кредиторської заборгованості перед  постачальниками та підрядчиками шляхом реалізації	63 "Розрахунки з постачальниками  та підрядчиками"	70 "Доходи від реалізації"
13	Визнано дохід від погашення  заборгованості з оплати праці робітників у натуральній формі	66 "Розрахунки з оплати праці"	70 "Доходи від реалізації"
1	2	3	4
14	Визнано дохід від реалізації різним контрагентам	68 "Розрахунки за іншими операціями"	70 "Доходи від реалізації"
15	Віднесення до складу доходу поточного  періоду доходів майбутніх періодів, одержаних від реалізації	69 "Доходи майбутніх періодів"	70 "Доходи від реалізації""
16	Списання на рахунок фінансових результатів дебетових оборотів: за наданими після дати реалізації знижками, сумами, продукції або  товарами, поверненими покупцями, та іншими сумами, що підлягають виключенню з доходів	791 "Результат основної діяльності"	704 "Вирахуванняз доходу"