Поняття доходів на підприємстві

Окремі категорії складають  дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) та дохід  від надання послуг. Це пов'язано  з тим, що до визнання цих видів  доходу пред'являються додаткові  умови. Не визнається, дохід, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

• сума податку на додану вартість» акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;
• сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
• сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
• сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
• сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
• надходження, що належать іншим особам;
• надходження від первинного розміщення цінних паперів, тощо.

Деякі із зазначених надходжень мають особливий порядок відображення в обліку. Зокрема, це стосується ПДВ, акцизу та інших податків, які входять до ціни продажу, а також надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором. Відповідно до вимог П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" до складу доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включається вся сума надходжень, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизу тощо).

Таким чином, зазначені  надходження мають бути відображені  за кредитом рахунку з обліку доходів, а потім вираховуються проведенням  через дебет того самого рахунку  або дебет 704 "Вирахування з  доходу". Інші надходження які  не визнаються доходом, відображаються в обліку проводками без застосування рахунків класу 7.

Критерії оцінки доходу

В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих активів або  тих, що підлягають одержанню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації, яку може бути отримано, з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, що надається підприємством.

При фінансовій оцінці доходу та Побудові бухгалтерського обліку суттєвим є правильне тлумачення двох різновидів доходу: валового та чистого.

Валовий дохід містить у собі економічну вигоду, яку підприємство –одержало (або мас одержати). Суми, які утримуються в формі податків (акцизний збір, податок на додану вартість тощо), не приносять економічної вигоди. Тому вони виключаються із валового доходу та завершують процес формування чистого доходу.

Чистий дохід  – це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавче. До чистого доходу не включаються суми, які отримуються від імені третьої сторони, податок на додану вартість, акциз, мито, будь-які надані торговельні знижки тощо.

Отже, справжнім доходом є чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД), який розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Д), податку на додану вартість (ПДВ), акцизного збору (AЗ), інших зборів або податків з обороту (ІЗП) та інших вирахувань з доходу (ІВ), тобто:

ЧД = Д – ПДВ –  АЗ – ІЗП – ІВ.

Дохід оцінюють в наступному порядку:

1) дохід, що підлягає  отриманню або вже отриманий,  виражається у сумі справедливої  вартості;

2) у разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків;

3) сума доходів за  бартерними контрактами визначається:

• за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг або тих, що підлягають отриманню, зменшеної або збільшеної відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів;
• при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів, робіт, послуг або таких, що підлягають отриманню, дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

Таким чином, дохід виражається  в тій сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню.

 

 

1.3 Огляд нормативної та спеціальної літератури по обліку доходів від реалізації продукції (товарів, послуг)

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. №290.

Норми нього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

Детальніша інформація про нормативно – правові документи, які регулюють та регламентують  діяльність підприємств наведена у таблиці 1.3.

 

Таблиця 1.3. Перелік та зміст нормативно – правові документів, які регламентують діяльність малих  підприємств

№ з/п		Найменування нормативного документу	Зміст документу	Область використання документу
1		Закон України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність» від 16 липня 1999 р. №996-XIV.	Встановлює зміни в  системі бухгалтерського обліку та регулює складання фінансової звітності.	Визначає правові засади регулювання, організації, ведення  бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності на Україні.
2	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 15 «Дохід», який затверджено  наказом Міністерства фінансів України  від 29.11.1999 р. №290.		Визначає методологічні  засади формування в бухгалтерському  обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.	Фізичні та юридичні особи, які відповідно до чинного законодавства  визнані суб’єктами малого підприємництва.
3	План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  та господарських операцій суб’єктів підприємництва, від 19 квітня 2001 р. №186.		Перелік рахунків та субрахунків  для узагальнення інформації про  активи, капітал, зобов’язання. Клас 7 «Доходи та результати діяльності»	Юридичні особи, які  відповідно до чинного законодавства визнані суб’єктами малого підприємництва.
4	Міжнародний стандарт бухгалтерського  обліку (МСБО) №18 «Дохід» Набрав чинності 1 січня 1984 р. (переглянуто 1993 р.).		Стандарт регламентує  умови визнання доходу від виробничо-господарської  діяльності підприємства.	Юридичні особи, які  відповідно до чинного законодавства  визнані суб’єктами малого підприємництва, щодо міжнародного рівня.

 

В таблиці наведені тільки деякі нормативно – правові документи, які регламентують діяльність підприємств. Насправді таких документів набагато більше, і деякі закони наведені нижче:

Закон України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97 р. з урахуванням змін та доповнень, внесених Законом України №2505-ІV від 25.03.2005 р. та іншими законами, станом на 28.04.2005 р.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.97 р.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами, внесеними Законом України №349-IV від 24.12.2002 р.

Обліку доходу на підприємствах  також розглядається і в спеціальній літературі, яка наведена в наступній таблиці.

 

 

Таблиця 1.4. Огляд спеціальної  літератури з обліку доходів від  реалізації продукції, (товарів, надання  послуг)

№ з/п	Автор, найменування книги, статті, журналу, газети	Використання літератури
1	Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. Підр. для студентів економ. спец. вищ. навч. закладів – 6 те видання К.:А.С.К 2004 р.	Облік фінансових результатів  підприємства. Організація бухгалтерського  обліку.
2	Бутенець Ф.Ф. Бухгалтерській фінансовий облік. 6-те вид. доп. і перер. – Житомир: ПП «Рута» 2005 р.	Облік доходів та фінансових результатів на підприємствах.
3	Кобилянська А. І. Фінансовий облік. Навч. пос. – К.: Знання 2004 р.	Описані загальні умови  та критерії визнання доходів у фінансовій звітності підприємства, критерії оцінки та облік доходів на підприємствах
4	Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування, звітність: Підручник. –  К.: Алеута 2006 р.	Облік доходів (збитків) та фінансових результатів діяльності підприємства. Нормативно-правові джерела з обліку доходів.

 

З таблиці ми бачимо, що в наш час достатньо літератури як спеціальної так і нормативної, щоб повністю отримати інформацію про  облік доходів та фінансової звітності  на підприємстві. Всі ці джерела повністю відкривають і висвітлюють організацію бухгалтерського обліку на підприємствах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерський  облік доходів від реалізації  продукції (товарів, надання послуг)

 

2.1 Завдання  та значення обліку доходу  від реалізації продукції (товарів, надання послуг)

 

Фінансовий облік повинен  забезпечувати користувачів інформацією  про доходи i витрати від різних видів діяльності підприємства, про  прядок формування фінансового результату за звітний та попередні періоди, про суму чистого прибутку (збитку), про напрями використання прибутку підприємства.

Дані фінансового обліку надають можливість здійснювати  аналіз структури доходів від  основної та інших видів діяльності та впливу факторів на зміну доходів; аналіз прибутку та впливу факторів на його зміни; аналіз рентабельності та прибутковості з метою визначення резервів зростання прибутку, рентабельності та прийняття ефективних управлінських рішень щодо використання одержаного прибутку .

Дохід підприємства, організацій  та інших юридичних осіб незалежно від їх форм власності (крім бюджетних установ) з 1 січня 2000 р. формують у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності про доходи від звичайної діяльності на основі Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. №290.

Норми цього положення  стосуються підприємств (організацій) та інших юридичних осіб незалежно  від форм власності (крім бюджетних  та банківських установ).

Дохід є надходженням економічних вигід, які виникають у результаті діяльності підприємств у вигляді виручки від реалізації продукції (товарів, послуг), гонорарів, відсотків, дивідендів, тощо .

Дохід визначається під  час збільшення активу або зменшення  зобов’язань, що зумовлює зростання  власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визначення доходу наведені П(С) БО 15, застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Не визнаються доходами такі надходження від інших  осіб:

1. Сума податку на  додану вартість, акцизів, інших  податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень  за договором комісії, агентським  та іншим аналогічним договором  на користь комітента, принципала, тощо.

3. Сума попередньої  оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в  рахунок оплати продукції (товарів,  робіт, послуг).