Понятие основных средств. Задачи учета. Классификация основных средств

                      – 76                                                    -01

- на сумму амортизации 

                      – 02                                                    -01

И одновременно на остаточную стоимость 

                      – 58                                                    -76

Аналитический учет по счету  №01 ведется в инвентарных карточках. Инвентарные карточки открываются  на каждый инвентарный объект. 

 

Определение первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете.

 

В налоговом учете первоначальная стоимость равна сумме затрат на их покупку, строительства или  изготовление, а также расходов по их монтажу и установке. В бухгалтерском  учете требуется включать в первоначальную стоимость основных средств все не возмещаемые налоги уплаченные при создании объекта, проценты по кредитам и займам на покупку основных средств, а также суммовые разницы до того как объект ввели в эксплуатацию. А в налоговом – невозмещаемые налоги нужно отразить в составе прочих расходов. Проценты по кредитам и займам и отрицательные суммовые займы относят к прочим расходам, положительные – к доходам. Эти суммы и будут разницей между первоначальной стоимостью основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.  

7.Учет переоценки  основных средств.

Переоценка основных средств проводиться по решению руководителя предприятия. При переоценке определяется восстановительная стоимость основных средств. Переоценивать можно все основные средства находящиеся на балансе предприятия. У предприятия есть право вообще не проводить переоценку основных средств. Переоценки подлежат «группы однородных объектов основных средств». Переоценивать один раз группу основных средств организация обрекает себя на регулярную переоценку этих средств. Переоценивать основные средства можно не чаще одного раза в год. Периодичность переоценки необходимо запретить в приказе об учетной политике.

Способы переоценки:

1. Метод прямой оценки состоит в пересчете стоимости отдельных элементов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым (на 1 января соответствующего года). Для подтверждения используемых цен могут быть привлечены: данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и др.; сведения об уровне цен, опубликованные СМИ и в специальной литературе; экспертные заключения.
2. Метод индексной оценки состоит в индексации отдельных объектов основных фондов с применением индивидуальных индексов стоимости основных фондов. Индексы сообщаются органам исполнительной власти письмами Госкомстата РФ и публикуются в СМИ.

Для переоценки можно пригласить специалистов-оценщиков. Расходы специалистам-оценщикам  можно отнести в счета №44. Организация может сама переоценивать объекты основных средств. Для этого создается специальная комиссия из своих работников. Проведя переоценку, комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту нужно приложить документы, по которым определялись рыночные цены (публикации в СМИ; биржевые котировки; сведенья, полученные от местных комитетов по ценообразованию).  

Если основные средства переоцениваются  в первый раз, то сумма оценки относится  в биржевые котировки счета №91/2.

- При списании суммы уценки основного средств

                    – 91/2                                                    -01

Помимо первоначальной стоимости  необходимо пересчитать и суммы  амортизации. Для этого нужно:

1. Определить специальный коэффициент

К =

2. Этот коэффициент умножаем на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки

Эта величина будет считаться амортизацией по переоцениваемому объекту.

- При списании суммы уменьшается амортизация основного средства

                    – 02                                                    -91/1

Пример: В декабре 2010 г. первый раз произведена переоценка ПК, его первоначальная стоимость – 48000руб.,сумма начисленной амортизации – 6400 руб. ЗАО «Х» оценила ПК – 42000 руб. Сумма уценки – 6000 руб.

                С

  97/2      01     6000

Корректирующая сумма амортизации:

К = = 0,875

Сумма амортизации:

6400*0,875=5600

6400-5600=800

                С

  02     91/1      800

Если дооцененные основные средства переоцениваются впервые, то в этом случае дооценка отражается на счете №83.

Пример: ИП Иманкулова Ж.Ш. в декабре 2010г. впервые провело переоценку основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 200000 руб., сумма амортизации – 40000 руб. В результате переоценки автомобиль был оценен в 220000руб.

                С

  01      83    20000

К = = 1,1

Сумма амортизации:

40000*1,1=44000

44000-40000=4000

                С

  83      02      4000

Если основные средства ранее уже  переоценивались, то организация ту часть уценки, которая не превышает  сумму прошлой дооценки объекта, списывается за счет добавочного капитала организации, а сумму превышения относят на счет №91.

Пример: В декабре 2010г. ИП Иманкулова Ж.Ш. впервые провело переоценку основного средства. В результате объект был дооценен на 5000 руб., сумма увеличении амортизации составляет 500 руб. в декабре 2011 г. вновь переоценен этот объект основных средств, он был уценен на 6000 руб., сумма уценки амортизации составляет 600руб.

2010г.           С

01  83  5000

83 02  500

2011г.   83  01  5000

02  83  500

91/2 01  1000

02  91/1  100

Если дооцененные основные средства ранее уже переоценивались.

Организация дооценила основные средства, которые в прошлые годы уценивались. Дооценку, равную сумме уценки нужно учесть на счете №91, а если дооценка превысила предыдущую уценку, то на разницу необходимо увеличить добавочный капитал. 

Пример: в 2010 г. в декабре организация впервые произвела уценку объекта основных средств. Сумма уценки составляет 6000 руб., сумма уменьшения амортизации – 1400 руб. В декабре 2011г. организации вновь произвела переоценку этого же объекта. Сумма дооценки 10000руб.,сумма увеличения амортизации – 4000 руб.

                 С

Декабрь 2010г.    91/2      01    6000

  02      91/1     1400

Декабрь 2011г.    01     91/1    7000

  01     83    3000

  91/2      02     1400

  83     02     2600

Переоценка основных средств проводится на конец отсчетного года, т.е. на 31 декабря.

 

 

 

 

 

 

9. Учет амортизации основных средств.

Износ основных средств – это  процесс потери физических и моральных  характеристик объекта основных средств. Амортизация – это стоимостное  выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости  объекта на издержки обращения или  производства.

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты, отнесенные к музейным предметам; библиотечные фонды и др.)

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств  начисляется одним из следующих  способов:

1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ).

В течение отчетного периода  амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа, исчисляется  в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования  объекта основного средства определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация основных средств учитывается  на регулирующем, контрольном, пассивном  счете №02. Сальдо кредитовое, означает сумму начисленной амортизации. Начисление амортизации записывается по , а уменьшение по .

1. При начислении амортизации по основным средствам

 – 44                                                    -02

В налоговом учете амортизация  начисляется двумя способами:

1. Линейный
2. Нелинейный

Чтоб рассчитать сумму амортизации  нужно знать срок полезного использования. Вначале нужно определить к какой  амортизационной группе относится  объект основных средств. Всего этих групп 10. Для каждой группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования.

В соответствии с п.3 ст 258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в следующие 10 амортизационных групп:

первая - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 25лет  до 30 лет включительно;

десятая группа- - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Конкретный срок в этих пределах организация определяет самостоятельно. После того как срок полезного  использования определили необходимо выбрать метод начисления амортизации. Какой метод выбрать, организация  выбирает самостоятельно, но по  такому имуществу как здание, сооружение и передаточные устройства, которые  входят в 8-10 амортизационные группы не в праве выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизация начисляется только линейным методом.

Линейный метод  начисления амортизации.

1. Определяется норма амортизации.

К= (1/n)*100% 

где К - норма амортизации (%);

n – срок полезного использования объекта (месяцы).

2. Ежемесячная сумма начисления  амортизации.

Первоначальная стоимость * норма  амортизации.

Амортизированным имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Все что стоит 40 000 рублей  и менее можно учесть в составе материально – производственных запасов. При отпуске этих предметов в эксплуатацию их списывают в расходы.

 

9. Учет ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты  основных средств. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Текущий и средний ремонт представляют собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.