Понятие основных средств, их классификация и оценка

     выбывшим  объектам основных средств, амортизация  по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; 

     Учет  расходов по модернизации, реконструкции  и ремонту основных средств 

     Восстановление  основных средств происходит путем модернизации и реконструкции и путем ремонта.

     Модернизация  и реконструкция, дооборудование, достройки - это совокупность работ по переоборудованию, переустройству объекта, замена конструктивных элементов и систем более эффективными, повышающими технический уровень, обеспечивающими получение более высоких качественных и количественных показателей объекта основных средств. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурс объекта, срок службы и первоначальная стоимость.

     При реконструкции и модернизации зданий и сооружений изменяется планировка, могут заменяться перекрытия, стены, крыши и т.д.

     Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов - при осуществлении работ хозяйственным способом.

     Приемка законченных работ, произведенных  собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 альбома типовых унифицированных форм (Приложение 8).

     Запасные  части, заменяемые в результате модернизации и пригодные к дальнейшему использованию, подлежат оприходованию по цене возможной реализации (если есть возможность определить остаточную стоимость - по остаточной стоимости) с уменьшением расходов на проведение модернизации. Указанная хозяйственная операция в учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

     Модернизация  и реконструкция могут выполняться  хозяйственным или подрядным  способом.

     Если  модернизация и реконструкция относятся  к работам капитального характера, то текущий, средний и капитальный ремонты, а также технический осмотр и уход относятся к работам некапитального характера.

     Ремонт  — это совокупность работ по поддержанию  основных средств в рабочем состоянии, т.е. восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей, предотвращения их интенсивного износа. В процессе ремонта производится восстановление физико-технических показателей основных средств, замена или восстановление отдельных частей объекта.

     Расходы на все виды ремонтов (текущий, средний  и капитальный) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской  деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в торговых организациях - в издержки обращения.

     Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым в соответствии с законодательством  в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском  учете записями по дебету счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других - при осуществлении работ хозяйственным способом.

     Ремонт  основных средств может проводиться  в соответствии с планом, который  формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

     При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. 

Учет  выбытия основных средств

     Выбытие основных средств может происходить  вследствие физического износа, продажи, безвозмездной передачи, обмена, частичной  или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, при перемещении в другое подразделение (Приложение 10), при передаче в уставный фонд другой организации.

     Для определения целесообразности и  непригодности объекта к дальнейшему  использованию невозможности или  неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в  организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана  постоянно действующая комиссия в составе технических работников (инженеров), представителей администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных  за сохранность основных средств. Комиссия устанавливает непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производственных целей), виновных лиц в преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов.

     Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) (Приложение 9) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В актах  указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной  амортизации, проведенные ремонты, причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования  и невозможности восстановления.

     Акт утверждается руководителем предприятия. В актах приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновывают необходимость их ликвидации (износ, преждевременное выбытие по причине ненормальных условий эксплуатации, аварии). При авариях к акту прилагается копия другого акта - акта об аварии с указанием причин и виновников произошедших аварий.

     Детали, узлы демонтированного оборудование пригодные  для ремонта других основных средств, а также другие материалы приходуются  в бухгалтерском учете по цене возможного использования. Непригодные  детали и материалы приходуются  как вторично с сырье по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие  материалы».

     Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в  качестве вклада в уставный фонд и  в других случаях оформляется  договором и актом о приемке-передаче основных средств, а также составляется товарно-транспортная накладная формы  ТТН-1, если отпуск (перемещение) осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если перемещение объекта основных средств осуществляется почтой или нарочным (самовывоз).

     На  основании акта о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1) бухгалтерия  организации делает запись в инвентарной  карточке.

     Ликвидация, продажа, обмен, внесение в уставный фонд основных средств производятся с участием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в пределах одного собственника - счета 83 «Добавочный фонд».

     При выбытии накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации  и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Также при выбытии основных средств  их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 01 «Основные  средства».

     Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91

     Доходы  по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 в дебет следующих счетов:

     10 «Материалы» - стоимость материалов  по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов;

     51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации;

     58 «Финансовые вложения» - стоимость  основных средств, внесенных в  уставные фонды других организаций.

     Результаты  от выбытия объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, к которому они относятся. 

Учет  переоценки основных средств 

     В связи с тем что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с использованием действующих различных ценна оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений,различных цен на строительные материалы и т.д., возникает необходимость установить реальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату, и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.

     Указ  Президента Республики Беларусь от 21.10.2011 № 476 внес изменения и дополнения в Указ Президента от 20.11.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», согласно Указу, организации всех форм собственности обязаны в 2012 году провести переоценку зданий, сооружений, передаточных устройств.

     Помимо  этого Указом № 476 разрешено направлять средства фонда переоценки на покрытие убытков, образовавшихся в результате списания имущества (подп. 1.2 Указа № 476, подп. 1.6 Указа № 622).

     Установлено три способа переоценки основных средств:

     путем индексации первоначальной стоимости  с использованием коэффициентов  пересчета, публикуемых Министерством  статистики и анализа по состоянию  на 1 января. На предприятии ОАО “Галантэя” используется данный метод;

     путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При  прямом пересчете должны быть документы  и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке  и монтажу оборудования; справка  торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при  необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и  сооружений (их выполняет Министерство строительства и архитектуры), остальных  средств (Министерство промышленного  строительства).

     Справки, сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другими  документами по переоценке;

     3) если средства числятся в СКВ, то надо взять курс валюты Национального банка на 31 декабря и по курсу перевести стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

     Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам по состоянию на 1 января.

     Увеличение  балансовой стоимости объекта основных средств до уровня восстановительной  стоимости отражается записью по счетам: