Понятие основных средств, их классификация и оценка

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции, при принятии объекта основных средств к учету.

     В исследуемой организации нормативные  срои службы и сроки полезного использования устанавливаются в соответствии с данными республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы.

     В соответствии с Типовым планом счетов амортизация основных средств,  отражается на счете 02 “Амортизация основных средств”

     По  кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание.

     Сальдо  по счету означает сумму накопленной  амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого  в аренду (лизинг).

     Корреспонденция по счету 02, применяемая в исследуемой  организации, представлена

     Таблица 3 - Корреспонденция счетов по счету 02 "Амортизация основных средств "

   

Содержание  операции      (по  дебету счета)	Корреспондирующий счет
Начисление  амортизации основных средств, используемых при строительстве объектов хозяйственным  способом	08
Начисление  амортизации основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг)	20
Начисление  амортизации по объектам, используемым во вспомогательных производствах.	23
Начисление  амортизации основных средств общехозяйственного, общепроизводственного назначения	26,25
Корректировка начисленной амортизации при  проведении переоценки	83
Начисление  амортизации по объектам, находящимся  на консервации сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе	91

     Не  начисляется амортизация по:

     Библиотечным  фондам,

     Фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам и оборудованию зданиям, сооружениям, которые являются памятниками архитектуры и искусства и включены в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).

     Объектами начисления амортизации не являются также:

     Земля и иные объекты природопользования;

     Земельные участки;

     Основные  средства государственных организаций, находящихся за границей;

     Вооружение, военная, специальная техника и  имущество, находящееся в Вооруженных  силах Республики Беларуси, других войсках и воинских формированиях;

     Объекты основных средств, находящиеся на консервации, реконструкции, техническом дооборудовании с их полной остановкой.

     Существует 3 способа начисления амортизации  основных средств: линейный, нелинейный и производительный. Выбор способа начисления амортизации зависит от условий использования объекта основных средств, технических характеристик объекта и степени его использования в предпринимательской деятельности предприятия.

     В ОАО “Галантэя” начисление амортизации основных средств производится линейным и нелинейным способом. При нелинейном способе начисления амортизации используется метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Перечень основных средств, по которым производится начисление амортизации нелинейным способом указан в учетной политике предприятия.

     Линейный  способ заключается в том, что  начисление амортизации организацией производится равномерно по годам в  течение всего срока нормативного срока службы или срока полезного  использования. При этом годовая  сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на годовую норму амортизационных  отчислений: 

     Установленный период начисления амортизации прерывается  на период, в течение которого амортизация  по данному объекту не начислялась. Срок нахождения на балансе организации  продлевается на период, в течение  которого амортизация по данному  объекту не начислялась.

     В случае изменения условий эксплуатации объекта, комиссия вправе корректировать годовую и месячную суммы амортизации  путем применения поправочных коэффициентов. Поправочные коэффициенты применяются  к норме амортизации.

     Величина  коэффициента рассчитывается по формуле: 

     К = К1+К2+ … +Кm – (m - 1),  

     где К1, К2, … Кm - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы;

     m - количество применяемых поправочных  коэффициентов.

     Амортизация начисляется ежемесячно до полного  погашения стоимости объекта  или его выбытия.

     Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в  течение срока полезного использования объектов основных средств.

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизации рассчитывается методом  суммы чисел лет, методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза и обратного метода суммы чисел лет.

     Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока  применения нелинейного способа  могут быть различными.

     Применение  метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования определяется по формуле: 
 
 

     где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта; СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

     При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

     Обратный  метод суммы чисел лет заключается  в определении годовой суммы  амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе  которого – разность срока полезного  использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования  объекта, увеличенная на 1, а в  знаменателе – сумма чисел  лет срока полезного использования.

     Таким образом, годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:

      ,  

     где Aгод– годовая сумма амортизационных отчислений;

     АС  – амортизируемая стоимость основных средств;

     Спи– срок полезного использования объекта основных средств;

     Сопи– число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

     СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

     По  своей сути обратный метод суммы  чисел лет является методом замедленной  амортизации, позволяющим в первые годы  использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.

     Производительный  способ начисления амортизации основных средств в заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

     Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле: 
 
 

     где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t; АС - амортизируемая стоимость объекта; ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, … , n – годы полезного использования объекта.

     Начисление  амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

     Амортизация основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организации  и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому относится.

     При выборе сроков полезного использования  каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или  собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических  и бухгалтерских служб организации  учитываются следующие обстоятельства:

     ожидаемый физический износ, зависящий от условий  производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

     моральный износ в результате удешевления  стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

     утвержденные  бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

     До  окончания срока полезного использования  амортизируемых объектов способы и  методы начисления амортизации разрешается  пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

     При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Инструкции по амортизации дополнен нормой о начале начисления амортизации по принимаемому к бухгалтерскому учету объекту основных средств только с момента начала его фактической эксплуатации. Если вновь приобретенные объекты основных средств, не требующие монтажа, приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату их приобретения, но фактически не эксплуатируются по объективным причинам производственного и иного характера, амортизация линейным и нелинейным способами производится с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации в соответствии с их назначением. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации.

     Начисление амортизации прекращается:

     по  выбывшим объектам основных средств  и нематериальных активов, амортизация  по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем выбытия;