Понятие основных средств, их классификация и оценка

     Понятие основных средств, их классификация  и оценка 

     Основные  средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в  хозяйственной деятельности в течение  длительного (более 12 месяцев) периода.

     На  счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.

     В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот и животные основного стада, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства.

     Не  относятся к основным средствам: молодняк животных, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

     Независимо  от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные  инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции (пресс-формы  и пр.), машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей  или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

     В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации  основных средств.

     По  принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные (взятые в аренду за определенную плату), учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства ».

     По  назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского и спортивного назначения (жилые дома, детские учреждения, библиотеки, стадионы и т.д.).

     По  степени использования основные средства в учете подразделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, запасе.

     Основные  средства делятся по видам в зависимости  от натурально-вещественного состава - здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. (на основе действующего классификатора основных средств). Группировка основных средств дана во Временном классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь.

     По  каждому виду основных средств, по каждой единице должен быть аналитический  учет основных средств.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект, выполняющий  самостоятельно свои функции: предмет, законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями.

     В текущем бухгалтерском учете  основные средства учитываются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимость  продукции, прибыль.

     Первоначальная  стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая: договорную (покупную) цену объекта, услуги сторонних организаций, связанные с приобретением, сооружением основных средств, таможенные платежи, расходы по страхованию при перевозке, проценты за кредит (кроме просроченных кредитов), погрузочно-разгрузочные работы.

     От  первоначальной стоимости основных средств вычисляется амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости  вычесть сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложении к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

     Изменение первоначальной стоимости допускается  в случаях переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов модернизации.

     При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а его стоимость относится на издержки производства.

     Существует  также понятие восстановительная стоимость. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

     С введением в действие новой амортизационной  политики в Республике Беларусь, в  частности Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».

     Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока использования. 

     Учет  поступления основных средств 

     Основные  средства поступают на предприятие  в результате:

     1.строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом - принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приема-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1);

     2.приобретения за плату у юридических и физических лиц - оприходуются по акту приема-передачи или по акту купли-продажи (Приложение 1,2);

     3.внесения основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд по договорной цене — оформляются актами приема-передачи и экспертизы;

     4.безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — по акту приема-передачи. Акты составляются на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. Для составления актов приема-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.

     К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные (Приложение 3), счета, закупочные акты, справки и т.д.

     В акте приема-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта; бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).

     На  ОАО “Галантэя” приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. На предприятии создана постоянная действующая комиссия. В её состав входят главный инженер, начальник ОМиЭ, заместитель начальника ОМиЭ, техник ОМиЭ.

     На  основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку (Приложение 4) на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек (Приложение 5).

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект.

     Инвентарные номера выбывших объектов не могут  присваиваться другим объектам в  течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания.

     Пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием всех необходимых сведений по каждому объекту.

     Принятие  основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (Приложение 6) и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

     Изменение первоначальной стоимости при переоценке основных средств производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» на ОАО “Галантэя” имеет следующие субсчета:

     08-1 «Приобретение и создание основных средств»; 08-2 «Приобретение и создание нематериальных активов»; 08-3 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов»;

  Сальдо  по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченные процессы по приобретению основных средств, нематериальных активов.

   Аналитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется строго по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат. 

     Учет  амортизации основных средств 

     В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

     От 30 сентября 2011 года Министерством экономики  Республики Беларусь, Министерством  финансов Республики Беларусь и Министерством  архитектуры и строительства  Республики Беларусь было принято постановление  № 162/101/45 «О внесении изменений и  дополнений в Инструкцию о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов».

     Нормы Инструкции по амортизации уточнены, дополнены новыми инструментами  с учетом практики ее применения, а  также в рамках проводимой работы по дальнейшему сближению национального  законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности и разработке новых подходов по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, государственного финансирования.

     Различают износ моральный и физический. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в  течение всего срока полезного  использования до полного погашения  стоимости данного объекта.

     Необходимо  представлять различия между понятиями  “ износ основных средств” и “амортизация основных средств”. Амортизация – экономический показатель степени восстановления капитала, затраченного в основные средства и нематериальные активы. Износ — это технико-экономический показатель степени физической изношенности объекта или морального старения машин.

     Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации  основные средства, используемые (неиспользуемые) в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные  организацией во временное владение или пользование с целью получения  дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

     Амортизация начисляется ежемесячно (Приложение 7) по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения.

     Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Амортизационные отчисления в ОАО “Галантэя” из месячной нормы амортизации в процентах.

     Норма амортизации – доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащей включению  в издержки производства на протяжении нормативного срока службы в соответствии с утвержденными способами и  методами начисления амортизации.

     Нормативный срок службы объектов основных средств  устанавливается в соответствии со значениями, приведенными в классификации амортизируемых основных средств.

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается  решением комиссии на основании технической  документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. В связи в изменением инструкции по амортизации дополнен порядком установления шифров для объектов основных средств, отсутствующих в действующей классификации. Главная задача комиссии в данном случае – определить наиболее соответствующую техническим характеристикам и функциональному назначению объекта основных средств подгруппы основных средств. После выбора подгруппы действующей классификации, к которой может быть отнесен конкретный объект основных средств, ему может быть присвоен любой «свободный» (отсутствующий в данной подгруппе) шифр из выбранной подгруппы, который и будет выступать в качестве локального шифра объекта в данной организации.