Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают  в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»).

Сумму НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается следующей  записью:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным  материальным ресурсам».

Не подлежит возмещению из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета  наличными деньгами по приобретенным  ценностям:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным  материальным ресурсам» - Налог на прибыль.

По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация – получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль  на стоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Перечень затрат, которые  формируют стоимость товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства, выполнения работ и  оказании услуг, примерно совпадает  с порядком формирования себестоимости  МПЗ в бухгалтерском учете. При  этом в налоговом и бухгалтерском  учете перечень расходов остается открытым. Это позволяет налогоплательщику, пользуясь положениями пункта 4 статьи 252 НК РФ, принять в учетной политике в целях налогообложения и  ведения бухгалтерского учета одинаковый порядок формирования стоимости  ТМЦ.

В отличие от бухгалтерского учета порядок определения стоимости  товарно-материальных ценностей, установленный  пунктом 2 статьи 254 НК РФ, распространяется на ТМЦ, которые в соответствии с  этой статьей относятся к материальным расходам. В составе материальных расходов отсутствуют расходы на приобретение товаров в торговле.

В Налоговом кодексе нет  статьи прямого действия, которая  устанавливала бы порядок формирования стоимости покупных товаров, предназначенных  для перепродажи. Однако по смыслу статей 268 и 320 при налогообложении товары, предназначенные для перепродажи, учитываются по стоимости приобретения. Стоимость приобретения определяется по цене, уплаченной продавцу, включая  расходы по доставке, если по условиям договора эти расходы включаются в цену товара. Все остальные затраты, связанные с приобретением и  доставкой товара (транспортные, складские, и др.), учитываются в составе  издержек обращения и распределяются на прямые и косвенные в соответствии со статьей 320 НК РФ.

Если МПЗ получены безвозмездно, то в бухгалтерском учете их стоимость  равна рыночной. При получении  МПЗ будет сделана проводка:

Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

Практическая  часть

Учетная политика организации  ООО «Мебель-Трейд»

ООО «Мебель-Трейд»

приказ № 1 от 28 декабря 2010г.

 

Об учетной  политике организации на 2011 год

 

Приказываю:

1. Утвердить на 2011 год учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (Приложение № 1).

2. Утвердить на 2011 год учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение № 2).

3. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2011 г.

4. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера организации (Т.А.Петрова)

 

Генеральный директор                                                                      С.А.Павлов

ООО «Мебель-Трейд»                                                 

 

 

 

 

Приложение № 1

к приказу № 1

от 28 декабря 2010 г.

 

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ № 1–22), утвержденными Минфином России, приказываю:

1. Бухгалтерский учет  осуществлять бухгалтерской службой  организации, возглавляемой главным  бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет  вести по автоматизированной  форме, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0».

3. Критерий для признания  выручки (доходов по обычным  видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности – существенность поступлений (указать фиксированный процент от общего итога поступлений: если доход от аренды составляет более 5 % от выручки, то он признается доходом от обычных видов деятельности).

4. Начисление амортизации  нематериальных активов производить  линейным способом исходя из  их первоначальной стоимости  и норм амортизации, исчисленных  исходя из срока полезного использования этих объектов.

5. Срок полезного использования  нематериальных активов определять  исходя из срока действия патента,  свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности  согласно законодательству Российской  Федерации и ожидаемого срока  использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

6. Начисление амортизации  объектов основных средств производить  линейным способом исходя из  их первоначальной (восстановительной)  стоимости и норм амортизации,  исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

7. Срок полезного использования  по основным средствам определяется  по Постановлению Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1. По объектам, бывшим  в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом срока полезного использования у бывшего собственника, если этот срок указан в полученном акте № ОС-1 либо подтвержден бывшим собственником в ином документе.

8. Активы, в отношении  которых выполняются условия,  предусмотренные в пункте 4 ПБУ  6/01, стоимостью менее 20 000 рублей  за единицу отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в составе  материально-производственных запасов.  Контроль за их движением организован  в системе забалансового учета.

9. Расходы на ремонт  основных средств включаются  в состав расходов отчетного  периода.

10.Учет материалов по  фактической себестоимости организован  на счете 10 с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета ТЗР.

11. Списание отклонений  в стоимости материалов (ТЗР) производить  исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

12. Отпуск материально-производственных  запасов в производство (ином  выбытии) осуществлять по средней себестоимости.

13. Средние оценки фактической  себестоимости материалов, отпущенных  в производство (списанных на  иные цели) рассчитываются исходя  из среднемесячной фактической  себестоимости (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

14. К прямым расходам  относятся:

– стоимость материалов, которые используются при производстве;

– заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме  сотрудников административно-управленческого аппарата).

15. Прямые расходы распределяются  на остатки незавершенного производства  и остатки нереализованной продукции  на складе пропорционально доле  таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

16. Незавершенное производство  отражается по прямым статьям  затрат.

17. Общехозяйственные расходы списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи».

18. Для учета выпуска  продукции (работ, услуг) не  использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

19. Готовую продукцию оценивать  по фактической производственной  себестоимости.

20. Резервы на предстоящую  оплату отпусков работникам; выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.

21. Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

 

Генеральный директор	С. А. Павлов
Главный бухгалтер	Т. А. Петрова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 2

к приказу № 1

от 28 декабря 2010 г.

 

Учетная политика организации для целей налогообложения

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации приказываю:

1. Налоговый учет осуществлять  бухгалтерской службой организации,  возглавляемой главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести  в электронном виде, используя  программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие 8.0».

3. Для подтверждения данных  налогового учета использовать  первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и аналитические регистры налогового учета.

4. Применять метод начисления  для доходов и расходов в  целях исчисления налога на  прибыль в соответствии со  ст.ст. 271 и 272 НК РФ.

5. При определении размера  материальных расходов при списании  сырья и материалов, используемых  при производстве (изготовлении) товаров  (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости.

6. Начисление амортизации  по амортизируемому имуществу  производить линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

7. При определении нормы  амортизации по приобретенным  объектам основных средств, бывшим  в употреблении, устанавливать срок  их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

8. К прямым расходам  относятся:

– стоимость материалов, которые используются при производстве;

– заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме  сотрудников административно-управленческого аппарата).

9. Прямые расходы распределяются  на остатки незавершенного производства  и остатки нереализованной продукции  на складе пропорционально доле  таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

10. Незавершенное производство  отражается по прямым статьям  затрат.

11 Резервы по сомнительным  долгам, по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.

12. Уплату авансовых платежей  по налогу на прибыль производить  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

 

Генеральный директор		С. А. Павлов
Главный бухгалтер		Т. А. Петрова                    Таблица «Доходы-Расходы»
Доходы
От реализации		Внереализационные
Выручка от реализации произведенной  продукции	2 570 000 руб.	Положительная курсовая разница	35 000 руб.
Выручка от реализации покупных товаров	950 000 руб.	Сумма штрафа, полученная от поставщиков	25 000 руб.
Реализация основных средств	122 881 руб.	Доходы от сдачи помещения в  аренду	40 000 руб.
Реализация права требования третьему лицу	190 000 руб.	Кредиторская задолженность с  истекшим сроком исковой давности	80 000 руб.
		Излишки МПЗ	15 000 руб.