Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

В данном случае основанием для получения вычета являются документы, которыми оформляется передача имущества, а не счет-фактура. Текст НК РФ не уточняет, что собой представляют эти документы, поэтому, по мнению автора, лучше перечислить состав таких  документов в решении о внесении вклада.

Обязательным условием для  реализации права на вычет у принимающей  стороны является выделение в  документах, которыми оформляется передача, суммы налога, восстановленного акционером (участником), отдельной строкой.

В Книге покупок регистрируются именно документы, которыми оформляется  передача имущества. Указанные документы  или их нотариальные копии хранятся у принимающей стороны в журнале  полученных счетов-фактур (п. 5 Постановления  Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость").

В случае поступления МПЗ  по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, производственная организация должна определять фактическую себестоимость получаемых материалов в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01.

При этом фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если не возможно установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Как показывает аудиторская  практика, именно при отражении в  учете операций, связанных с поступлением МПЗ по товарообменным договорам, совершается  большое количество ошибок, ведущих  к нежелательным последствиям. Поэтому  стоит несколько подробнее остановиться на отражении операций по учету материалов, полученных по договорам мены.

Товарообменные операции регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ.

В соответствии с положениями  ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. Причем к договору мены применяются  правила о купле-продаже, изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам  последней.

Особенность договора мены заключается в том, что каждая из сторон договора одновременно выступает  и покупателем, и продавцом. Выступая продавцом товара, сторона договора передает товар, выступая покупателем - принимает товар от другой стороны  договора.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если самим  договором мены не предусмотрено  иное. Расходы на передачу и приемку  товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены  данные обязанности.

Если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар  по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно  до или после передачи товара, если иное не прописано в договоре.

По договору мены право  собственности на приобретаемый  товар переходит к сторонам после  того, как они исполнили свои обязанности  в качестве продавцов, т.е. обязанности  по передаче товара. Договором может  быть установлен иной порядок перехода права собственности.

Приобретая материалы  по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, необходимо руководствоваться п. 10 ПБУ 5/01.

Кроме того, осуществляя  операции по договорам мены, организация  должна особое внимание обратить на п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, обязательства (оплата) по которым исполняется неденежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  рассчитывает стоимость аналогичных  товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности приравнивается к  стоимости товаров, переданных или  подлежащих передаче организацией, которая  устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичных товаров.

Сумма "входного" НДС  по приобретенному сырью, подлежащая вычету, должна быть сформирована исходя из балансовой стоимости переданной по договору мены продукции (п. 2 ст. 172 НК РФ). При использовании  налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются  исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в  счет их оплаты.

К балансовой стоимости передаваемого  имущества применяется соответствующая  расчетная налоговая ставка 10 или 18% (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ "О налоге на добавленную стоимость").

Некоторые специалисты считают, что если на основании п. 4 ст. 168 НК РФ контрагенты перечисляют друг другу суммы предъявленного налога "живыми" деньгами, то и к вычету должен приниматься весь НДС, перечисленный  партнеру. Заметим, что применение данной схемы связано с определенными  налоговыми рисками, поэтому может  привести к судебному иску.

В связи со сложностью отражения  операций мены в бухгалтерском учете  и особенностями применения вычетов  по НДС организациям, желающим обменяться каким-либо имуществом, следует заключать  договоры купли-продажи, предусматривающие  оплату денежными средствами с последующим  зачетом встречных требований. В  данном случае бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением МПЗ, осуществляется в обычном порядке, кроме того, можно поставить всю  сумму НДС к вычету. При проведении зачета стороны также перечисляют  друг другу суммы НДС платежными поручениями (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Законодательством не установлено  специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ лишь указано, что  для зачета достаточно заявления  одной из сторон, причем заявление  может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить  документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой  форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным  документам согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением к основным договорам.

Если к должнику был  предъявлен иск, прекращение обязательства  зачетом встречного однородного  требования не допускается. Зачет может  быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете  записью:

Дебет 60 (76) Кредит 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

Для покупателя, погашающего  свою задолженность перед поставщиком  товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными  в том отчетном периоде, когда  был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые  по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании  в расчетах ценных бумаг покупатель должен уплатить денежными средствами по платежному поручению (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без  учета НДС.

В то же время из Порядка  заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного  Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, следует, что при осуществлении  зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражается сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная  налогоплательщику и уплаченная им по платежному поручению на перечисление денежных средств.

Возникшая кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства, причем как лично  должником, так и третьим лицом  по его поручению (ст. 313 ГК РФ).

При исполнении обязательства  третьим лицом по поручению должника погашение обязательств производится в соответствии со ст. 313 ГК РФ. Должник  не вправе заявить о зачете встречного однородного требования лицу, на которое  в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ возложено исполнение обязательства в пользу должника, поскольку последний не имеет  встречного требования к такому лицу (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

3. Организация использования  и выбытия в налоговом и  бухгалтерском учете материально-производственных  запасов

При отпуске материалов в  производство и ином выбытии их оценка производится методом средней себестоимости  материалов, в соответствии с п.3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Специальная одежда, специальная  обувь и другие средства индивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденным Президентом Компании.

По мере передачи в эксплуатацию со склада предметов инвентаря и  хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды, их стоимость единовременно  списывается на затраты. В целях  контроля за сохранностью обеспечен  забалансовый учет по местам использования  предметов инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, инструментов и спецодежды. Списание инструмента, инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей  с забалансового учета осуществляется по мере выхода из строя, поломки и  физического износа.

Основным направлением расходования материалов является их передача в  производство. При организации налогового учета материальных расходов вообще и расхода материалов в частности  следует иметь в виду, что часть  таких расходов относится к прямым, а часть - к косвенным.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

К косвенным расходам относятся  все иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных  расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных  отдельными статьями НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также  относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением  сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и  отгруженной, но не реализованной в  отчетном (налоговом) периоде продукции.

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с  НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и  сборы, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  товарно - материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы  расходов на их приобретение исключается  стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или  реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями  договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.

В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию  собственного производства, а также  в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов  работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ (с учетом распределения прямых расходов).