Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Содержание

стр.

Введение___________________________________________________________3

 

1.  Понятие, классификация  и задачи учета материально-производственных  запасов_____________________________________________________________4

 

2. Нормативное регулирование  бухгалтерского и налогового  учета материально-производственных  запасов________________________________7

 

3. Организация использования  и выбытия в налоговом и  бухгалтерском учете материально-производственных  запасов________________________________22

 

Заключение________________________________________________________33

 

Практическая часть

 

Учетная политика организации  ООО «Мебель-Трейд»____________________34

 

Таблица «Доходы-Расходы»_________________________________________ 41

 

Список использованной литературы___________________________________42

 

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций_________________43

 

 

 

 

 

 

Введение

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным  средствам однократного использования  и входят в состав производственных запасов организации. Материалы, как  правило, целиком потребляются в  каждом производственном цикле и  полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции. Кроме того, как материалы учитываются  средства труда сроком службы до 1 года.

По способу использования  и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тару, используемую для упаковки и транспортировки  продукции (товаров), и прочие материалы.

Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских  запасов нормативам, за выполнением  планов снабжения материалами; выявление  фактических затрат, связанных с  заготовкой материалов; контроль за соблюдением  норм производственного потребления; правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

В структуре себестоимости  значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении работ используются материальные ресурсы, образующие основу продукции. В статью "Материалы" включаются затраты  на используемые при выполнении работ  материалы, конструкции, детали, а также  на топливо, электроэнергию, пар, воду и др.

 

 

 

1. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы – это часть имущества:

а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенная для  продажи (готовая продукция и  товары);

в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные  материалы, топливо, запасные части).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы. Вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Сырье и  основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт  и образуют материальную (вещественную) основу продукту, вспомогательные материалы  – используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты  – сырье и материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки  в готовую продукцию, полностью  или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы  – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы. Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также для  составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходовании материалов.

Для учета производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании  и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение  материалов»;

16 «Отклонения в стоимости  материалов»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета:

1.         «Сырье и материалы»;

2.         «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3.         «Топливо»;

4.         «Тара и тарные материалы»;

5.         «Запасные части»;

6.         «Прочие материалы»;

7.         «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8.         «Строительные материалы».

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных  групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту, размеру присваивают  краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный  реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также твердую учетную цену и  единицу измерения материалов. При  использовании в учете ПЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно  расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических  счетов и субсчетов и некоторые  другие постоянные признаки. Кодирование  номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядко-серийной системе, используя семивосьми-значные коды. Первые два знака указывают синтетический  счет, третий – субсчет, один или  два следующих знака означают группу материалов, остальные –  различные признаки, характеристики материала. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления).

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

Правила формирования в бухгалтерском  учете организации информации о  материально-производственных запасах (далее - МПЗ) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина  России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).

ПБУ 5/01 к МПЗ организации  относит:

- сырье, материалы и  другие активы, используемые при  производстве продукции в течение  периода, не превышающего 12 месяцев;

- активы, предназначенные  для продажи (товары, готовая продукция);

- активы, используемые для  управленческих нужд организации  в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

МПЗ могут поступать в  производственную организацию различными способами: приобретаться за плату  у поставщиков, изготавливаться  собственными силами, вноситься в  счет вклада в уставный капитал, поступать  по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы  и безвозмездно.

Запасы принимаются к  учету по фактической себестоимости, определение которой зависит  именно от способа их поступления  в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение формируются:

- из сумм, уплачиваемых  по договору поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых в связи с приобретением  единицы запасов;

- вознаграждений посреднической  организации, через которую приобретены  МПЗ;

- затрат по заготовке  и доставке запасов до места  их использования, включая расходы  по страхованию: в частности,  затрат по заготовке и доставке  МПЗ; затрат по содержанию заготовительно-складского  подразделения организации; оплаты  услуг транспорта по доставке  запасов до места их использования,  если они не включены в цену  МПЗ, установленную договором;  начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий  кредит); начисленных до принятия  к бухгалтерскому учету МПЗ  процентов по заемным средствам,  если они привлечены для приобретения  этих запасов;

- затрат по доведению  МПЗ до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные  затраты включают расходы организации  по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

- иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с таким приобретением.

При формировании фактической  себестоимости МПЗ необходимо обратить внимание на учет процентов, если материалы  приобретаются за счет заемных средств. Куда следует относить сумму начисленных  процентов: на увеличение стоимости  МПЗ или на прочие расходы?

Все зависит от вида кредита  или займа. Если организация берет  заемные средства именно на приобретение материальных запасов (целевые), то при  начислении процентов за пользование заемными средствами она должна руководствоваться п. 15 ПБУ 15/01: расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на перечисленные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Чтобы показать порядок отражения  этих операций в бухгалтерском учете  организации, в рабочем плане  счетов предусматривается, что к  балансовому счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" открываются следующие субсчета:

1 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками за товары (работы, услуги)";

2 "Авансы выданные";

3 "Проценты по кредиту".

В учете организации производятся записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" получен кредит на приобретение МПЗ;

Дебет 60, субсчет 2 Кредит 51 произведена  предварительная оплата материалов;

Дебет 60, субсчет 3 Кредит 66 начислена  сумма процентов банку за период до принятия материалов к учету.

После принятия к учету  МПЗ начисление процентов производится в обычном порядке:

Дебет 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 начислены проценты за пользование  кредитом.

Кстати, аналогичные требования в отношении целевых заемных  средств установлены и в ПБУ 5/01.

В том случае, если заемные  средства не носят целевого характера, суммы начисленных процентов  в соответствии с п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, отражаются в бухгалтерском учете  в составе прочих расходов.