Содержание

Введение

 

     Аудит это одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и  развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей  систему финансового контроля (бухгалтерский учет), был Китай около 700 г. до н.э. В сегодняшнее время аудит необходим во всех странах мира.

     Глобализация  экономики, создание транснациональных  корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений бухгалтерской отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных налоговых органов.

     Работа  по стандартизации началась в процессе появления аудита, как вида предпринимательской деятельности.

     Общепризнанным  механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в  мировой практике являются стандарты  аудиторской деятельности.

     Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

     Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора.

     Тема моей курсовой работы: «Понятие и виды аудиторских стандартов».

     Целью данной курсовой работы  является изучение понятий и видов стандартов аудиторской деятельности.

     Задачи:

1. Дать понятие стандартам аудиторской деятельности;
2. Рассмотреть виды стандартов аудиторской деятельности;
3. Изучить, что регулирует каждый из видов стандартов аудиторской деятельности;
4. Определить проблемы, связанные с применением аудиторских стандартов и пути их решения;
5. Сделать заключительные выводы по изученному материалу.

1. Понятие и виды стандартов аудиторской деятельности

1. Понятие стандартов аудиторской  деятельности

 

   Согласно  п. 3 ст. 1 Федерального Закона «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. 11.07.2011) (далее ФЗ № 307-ФЗ) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

   Более широкое понятие дано в "Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности":

   Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

      Так же в данном перечне дано определение  правил (стандартов) аудиторской деятельности, исходя из него стандарты - это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

     В соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ № 307-ФЗ:

1. федеральные стандарты аудиторской деятельности (далее – стандарты) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные указанным Федеральным законом;
2. стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
3. стандарты являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а так же саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

   В России применяются стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

2. Виды  стандартов аудиторской  деятельности

 

     Различают четыре группы стандартов:

     1. международные стандарты аудита – это стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

     2. национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 30 стандартов ПСАД (перечень стандартов аудиторской деятельности) и 6 ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности) аудиторской деятельности. Стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;

     3. внутренние стандарты аудиторской деятельности, действуют в профессиональных аудиторских объединениях, а также аудиторских организациях и используются индивидуальными аудиторами. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности на основе федеральных стандартов. При этом требования внутренних стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных организаций;

     4. внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных стандартах аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам.

     При этом требования стандартов аудиторской  деятельности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов не могут  быть ниже требований федеральных и  внутренних стандартов аудиторской  деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам.

     Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

     Аудиторские стандарты формулируют единые базовые  требования, определяющие нормативы  по качеству и надежности аудита и  обеспечивающие определенный уровень  гарантии результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

     На  базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

     Стандарты устанавливают общий подход к  проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, виды отчетов аудиторов, методологию  аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

     Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

     - обеспечивают высокое качество  аудиторской проверки;

     - содействуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

     - помогают пользователям понимать  процесс аудиторской проверки;

     - создают общественный имидж профессии;

     - устраняют контроль со стороны  государства;

     - помогают аудитору вести переговоры  с клиентом;

     - обеспечивают связь отдельных  элементов аудиторского процесса. 
 
 
 
 
 

2. Международные стандарты аудита

1. Определение международных стандартов аудита

 

   Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

   На  основе международных стандартов в РФ разработана часть Федеральных стандартов аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

2. Краткая характеристика международных стандартов аудита

 

Вводные аспекты

• МСА 110 «Голоссарий» - приведены расшифровки основной терминологии, применяемой в международной аудиторской практике и в частности в Международных аудиторских стандартах.
• МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» - дана основная концепция, в рамках которой разрабатываются все Международные стандарты аудита.

Обязанности

• МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» - определяет цель и общие принципы, регулирующие аудирование финансовой отчетности.
• МСА 210 «Условия договоренностей об аудите» - раскрывает основные рекомендации по согласованию условий договоренности аудитора с заинтересованными в его услугах пользователями, а также подготовке писем-обязательств, касающихся аудита финансовой отчетности.
• МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» - устанавливает правила контроля качества как в отношении политики и процедур аудиторской фирмы, так и в отношении процедур, осуществляемых ассистентами аудитора при проведении самой аудиторской проверки.
• МСА 230 «Документация» - регламентирует вопросы ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.
• МСА 240 «Мошенничество и ошибки» - определяет основные обязанности аудитора при обнаружении случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности.
• МСА 250 «Учёт законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» - устанавливает основные обязанности аудитора в процессе аудирования финансовой отчетности выявлять все случаи несоблюдения экономическим субъектом законов и нормативных актов.
• МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями» - подчеркивает важность эффективной двусторонней коммуникации между аудиторами и лицами аудируемой компании, наделенными руководящими полномочиями.
• МСА 265 «Сообщения о недостатках в системе внутреннего контроля» - требует от аудитора сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, об обнаруженных недостатках в системе внутреннего контроля аудируемой компании. Планирование
• МСА 300 «Планирование» - раскрывает, главным образом, основные рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности при осуществлении повторных аудиторских проверок.
• МСА 310 «Знание бизнеса» - отражает и разъясняет основные вопросы относительно того, что следует понимать под знанием бизнеса, а также раскрывает основные причины того, для чего аудиторам необходимо получать и применять эти знания в ходе аудиторских проверок.
• МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» и МСА 330 «Аудиторские процедуры по оценённым рискам» - в них рассмотрены оценка аудитором рисков существенного искажения отчетности и дальнейшие процедуры по оцененным рискам, которые увязаны с анализом надежности системы внутреннего контроля организаций с точки зрения рисков возможного искажения финансовой отчетности за счет мошенничества или ошибки.
• МСА 320 «Существенность в аудите» - раскрывает взаимосвязь основной концепции существенности и аудиторского риска в процессе проведения аудита финансовой отчетности любого экономического субъекта.
• Внутренний контроль
• Следующим, не менее важным аспектом планирования аудита, а также разработки эффективного подхода к проведению самой аудиторской проверки, является необходимость получения аудитором представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых экономическим субъектом. Данные аспекты регламентирует МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля».
• МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» - дает рекомендации в отношении основных процедур, которые необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем.
• МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций» - устанавливает основные положения, которым необходимо следовать при аудите экономического субъекта, пользующегося услугами сторонних обслуживающих организаций.
• Важной группой стандартов, регламентирующих основных моменты получения и применения при аудите финансовой отчетности любого экономического субъекта различного рода информации, является группа под общим названием Аудиторские доказательства, определяющем ее основную направленность и характеристику. В данную группу вошли МСА с 500 по 580 включительно.
• Следующая группа МСА объединяет в себе стандарты, которые регламентируют основные аспекты использования внешним аудитором, при осуществлении подготовки заключения по финансовой отчетности экономического субъекта, результатов работы другого внешнего и внутреннего аудиторов, а также привлечения экспертов для получения дополнительных аудиторских доказательств, под названием Использование работы третьих лиц.  В данную группу вошли МСА с 600 по 620 включительно.
• Завершающим этапом практически любого аудита является процесс формирования аудиторского заключения на основании сделанных аудитором в результате проверки выводам. Эти, моменты объединены в группу МСА – Аудиторские выводы и заключения. В данную группу вошли МСА с 700 по 720 включительно.
• Следующая группа МСА объединяет стандарты, регламентирующие порядок подготовки отчета аудитора по специальному аудиторскому заданию. Группа называется, Специализированные области аудита и объединяет МСА 800 и МСА 810.
• И, наконец, в завершении, в особые группы стандартов выделены стандарты, регламентирующие Сопутствующие услуги и Положения о международной аудиторской практике, которые требуют отдельного их рассмотрения. Группа называется, Сопутствующие услуги и включает в себя МСА 910, 920, 930.