Понятие бухгалтерской отчетности

p align="justify">     При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

     В случае создания в установленном  порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

     Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом:

     Дебет 63 - Кредит 91.

     По  группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается  о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

     По  статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной  стоимости отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

     По  статье «Краткосрочные финансовые вложения»  показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в зависимые общества.

     В статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации  в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

     По  счету 57 «Переводы в пути» может  быть открыто четыре субсчета: 1 «Выручка кассы, сданная в банк»; 2 «Обязательная продажа экспортной выручки»; 3 «Продажа собственных валютных средств; 4 «Валютные средства, депонированные банком». Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и балансе должны быть показаны по строке «Денежные средства».

     По  статье «Прочие оборотные активы»  показываются суммы, не нашедшие отражения  по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. 
 
 

     Капитал и резервы

     В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

     Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размешенных обществом акций  за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов  организации (в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по группе статей «Добавочный капитал».

     В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации,  а по строке 432 — на основе учредительных документов.

     По  статье 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  показывается остаток нераспределенной прибыли. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводится в Отчете о движении капитала (форма № 3).

     Нераспределенная  прибыль отчетного года показывается в сумме нетто как разница  между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации  и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», а в части нераспределенной прибыли списывается со счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 84.

     Обязательства. В группе статей «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/2.

     Если  заемные средства подлежат погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по группе статей раздела V «Краткосрочные обязательства».

     В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520).

     В группе статей «Кредиторская задолженность»:

- по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госбюджетными фондами» — задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

- по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, указанных выше сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

     Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

     По  строке 630 отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.

     По  статье «Доходы будущих периодов» показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

     Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском  балансе по статье «Прочие оборотные  активы».

     В группе статей «Резервы предстоящих  расходов» показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

     В группе статей «Прочие краткосрочные  обязательства» показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

     Отчетная  форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.

2.2. Отчет о прибылях и убытках

 

    В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года.

    Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

    Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в  форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

    Все расходы организации, а также  показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

  Отчет характеризует  финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие  числовые показатели:

- Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей. 

- Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

- Валовая прибыль (убыток).

- Коммерческие расходы (расходы по продаже).

- Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

- Прибыль (убыток от реализации).

- Проценты к получению.

- Проценты к уплате.

- Доходы от участия в других организациях.

- Прочие операционные доходы.

- Прочие операционные расходы.

- Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).

- Внереализационные доходы.

- Внереализационные расходы.

- Прибыль (убыток) до налогообложения.

- Отложенные налоговые активы.

- Отложенные налоговые обязательства.

- Текущий налог на прибыль.

- Чистая прибыль (убыток отчетного периода).