Понятие бухгалтерской финансовой отчётности

          Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться подготовкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. МСФО 41 «Сельское  хозяйство»

        ООО «Авангард» Буинского района  РТ является организацией производящаяся  и перерабатывающая продукцию  сельского хозяйства. 

        ООО «Авангард» сотрудничает  с иностранными поставщиками  такими как: немецкой фирмой  поставщикам животных, а именно  племенных свиней и хряков  Хиршман, и поставщиком импортного  оборудования для свинокомплекса  – Хартман. 

       По моему мнению, данным иностранным  организациям было бы интересно  ознакомится с нашей отчетностью,  а так как мы введем отчетность  по российским нормам, хорошо  было бы и вести отчетность  по международным стандартам  для более глубокого ознакомления.

        МСФО 41 «Сельское хозяйство» определяет сельскохозяйственную деятельность как управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.(18)

        Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения (рис. 1).

Рис. 1. Сущность и результат биотрансформации

      Примерами сельскохозяйственной деятельности являются: животноводство, растениеводство, выращивание однолетних и многолетних растений, цветоводство, выращивание фруктовых садов и т. д.

Разные  виды сельскохозяйственной деятельности обладают общими чертами:

• c пособностью изменятся;
• управлением изменениями;
• оценкой изменений.

          Управление изменениями способствует биотрансформации путем создания благоприятных или стабильных условий. необходимых для осуществления данного процесса. Примерами такого управления являются поддержание температурного режима и освещения (например, в теплице или на птицефабрике), внесение удобрений в почву для обеспечения урожайности (например, на поля, где засеяна пшеница). Именно управление биологической трансформацией отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности, связанной с биологическими активами. Поэтому сбор урожая с биологического актива, управление которым не осуществлялось (например, вылов морской рыбы, которая не разводилась в данных целях), не является сельскохозяйственной деятельностью.

            Составной частью биологической трансформации является оценка изменений биологического актива. Оценка изменений включает измерение и контроль за изменением качества (например, содержание жира или белка, прочность волокна) или количества (например, приплод, вес, длина и т. д.).

МСФО 41 применяется для учета биологического актива (биологическим активом считается животное или растение) и сельскохозяйственной продукции, т. е. продукции, полученной от биологических активов на момент ее сбора. Затем после сбора продукции применяется МСФО 2 «Запасы» или другой соответствующий международный стандарт финансовой отчетности.

           Согласно МСФО 41 сельскохозяйственная продукция – это продукция, собранная с биологических активов компании.

           Сельскохозяйственная продукция при ее отделении от биологического актива (в растениеводстве это зерно, фрукты, ягоды, полученные во время сбора урожая; в животноводстве – шерсть, молоко, яйца, мед, полученные во время стрижки, надоя, сбора) или при прекращении процессов жизнедеятельности биологических активов (древесина, полученная при вырубке деревьев) прекращает быть элементом биологических активов и признается как отдельный актив.

           Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

               Для целей бухгалтерского учета биологические активы классифицируют по таким группам: внеоборотные активы и текущие биологические активы.

          Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год (например, деревья или животные).

          Биологические активы с жизненным циклом менее года (например, выращивание пшеницы, подсолнечника) должны учитываться как текущие биологические активы.

            Целесообразно аналогичные биологические активы объединить в группы (например, по возрасту, назначению). В таком случае справедливая стоимость определяется для группы активов.

           Объектом бухгалтерского учета биологических активов растениеводства могут быть виды сельскохозяйственных растений (зерновые, кормовые, масленичные, плодовые и ягодные, виноград) либо однородные группы биологических активов, которые состоят из подвидов сельскохозяйственных растений (озимые или яровые культуры, бобовые и т. д.) или отдельных культур (ячмень, пшеница, кукуруза и т. д.).

           Объектом бухгалтерского учета животноводства могут быть виды животных (например, крупный рогатый скот, свиньи, птица и т. д.) либо однородные группы биологических активов, которые состоят из определенных возрастных или технологических групп.

         Биологические активы можно разделить на зрелые и незрелые.

    Зрелые биологические активы – это активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции (потребляемые биологические активы), либо могут обеспечить сбор продукции на регулярной основе (плодоносящие биологические активы).

В аналитическом  учете биологические активы отображаются в стоимостном и количественном выражении. Единицей измерения биологических активов является штука, голова и т. д.

     Отдельные виды биологических активов животноводства могут дополнительно характеризоваться по живому весу (например, свиньи, крупный рогатый скот и т. д.).

       Биологические активы в растениеводстве по аналитическому учету могут отображаться в единицах площади, которую они фактически занимают, в случае если единицу измерения определить невозможно или экономически нецелесообразно (например, зерновые, подсолнечник, бобовые).

        Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок.

        Определение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции базируется на ценах активного рынка. Следовательно, цена активного рынка будет близка к реальной рыночной цене сельскохозяйственной продукции, биологического актива, за вычетом сложившегося уровня сбытовых расходов (без учета транспортных расходов).

       При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеперечисленных показателей:

• цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
• рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом различий;
• отраслевые показатели, например стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

        При отсутствии рыночных цен в качестве основы для определения справедливой стоимости биологического актива в его текущем местонахождении и состоянии можно использовать приведенную стоимость будущих денежных потоков, при исключении любого прироста стоимости в результате дополнительной биотрансформации и будущей деятельности. При этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов.

       Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

Прибыль может возникнуть на момент первоначального  признания биологического актива, например при рождении теленка.

         Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

           В связи с отражением по справедливой стоимости биологических активов в балансе следует представить выверку балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода исходя из изменений, произошедших в течение текущего периода. Сравнительную информацию раскрывать необязательно. При выверке следует учитывать:

• прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов;
• прирост стоимости в связи с покупками активов;
• уменьшение стоимости в связи с реализацией активов;
• уменьшение стоимости в связи со сбором продукции;
• прирост стоимости в результате объединения бизнеса;
• чистые курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности зарубежной компании;
• прочие изменения.

        На основании МСФО 41 безусловная государственная субсидия, связанная с биологическим активом, должна признаваться в качестве дохода того отчетного периода, в котором она становится дебиторской задолженностью (т. е. подлежит получению). Условная субсидия должна признаваться в качестве дохода, когда будут выполнены все условия.

             При первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции требуется раскрытие следующей информации:

• совокупная прибыль (или убыток), возникшая в течение отчетного периода;
• изменение справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже;
• описание каждой группы биологических активов (качественные или количественные характеристики);
• для каждой группы – разделение расходуемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов, исходя из соображений целесообразности.

       Компаниям следует дать следующую информацию: – характер своей деятельности по каждой группе биологических активов; – нефинансовые параметры или расчетные показатели в натуральном выражении применительно:

• к каждой группе биологических активов компании в конце периода;
• объему производства сельскохозяйственной продукции в течение периода.

           Если компания в конце периода отражает биологические активы по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в отношении таких биологических активов она должна раскрывать следующую информацию:

• описание биологических активов;
• объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно определить с достаточной степенью достоверности;
• по возможности границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;
• используемые методы начисления амортизации;
• используемые сроки полезного использования или нормы амортизационных отчислений; балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

 
 
 
 
 
 

                                       Выводы и предложения.