Показной метод учета затрат и калькулирования себестоимости

   Единая  или общезаводская ставка распределения  накладных расходов  используется  в  условиях,  когда  ставки  распределения накладных  расходов устанавливаются для всего предприятия по видам работ, независимо от подразделения, в котором  они  выполняются.

   Однако  подобная методика не очень подходит при наличии на предприятии нескольких подразделений, в которых затраты  времени на выполнение работ различны. Здесь целесообразно  установить нормативные ставки распределения  накладных  расходов  по  каждому  подразделению,  чтобы на все заказы распределялись соответствующие им накладные расходы.

   Подготовка  отчетов о себестоимости заказа. Задача отчета о себестоимости, завершающего работы в позаказной системе калькулирования,  состоит  в представлении информации в обобщенной форме о собранных для выполнения конкретного заказа затрат в общей сумме  и в разрезе элементов,  что показывает результат выполнения заказа с позиции затрат. Хотя практически данная форма  суммирует ранее  учтенные показатели, она может при определенных обстоятельствах использоваться и для самостоятельных  детализированных записей. Отчет о себестоимости  независимо от количества детализированных записей является конечным итогом расчета себестоимости заказа.

   Следует отметить, что данная форма предполагает представление как оценочных  данных по затратам, так и фактических, что позволяет использовать отчет  для  оценки  работы  подразделений  и  контроля затрат по заказу.  Отчет о себестоимости обычно содержит вторичные детализированные  показатели,  полученные   от   производственного персонала, служащих по учету рабочего времени и других источников. Это также способствует внутреннему контролю в  позаказной  системе калькулирования. Когда затраты будут   включены  в отчет о себестоимости,  содержащий оценочные данные, которые требуют немедленного объяснения отклонений от фактических затрат,  могут выявляться  ошибки  в записях основных  данных  по  затратам.  В позаказной  системе отчет о себестоимости выполняет еще одну функцию – накопление операций и затрат подразделений.

     Позаказный метод должен  отражать  затраты  не  только для целей  составления финансовой отчетности, но также и для определения эффективности исполнения заказа. Следовательно, счета для учета затрат в незавершенном производстве и готовой продукции должны быть  подтверждены  детализированными счетами по  каждому заказу.  Учетные записи по счетам незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости продаж представляют собой обычные журнальные  записи  движения затрат. Контрольные счета могут быть представлены или единственным счетом, или счетами для каждого элемента затрат – материальных, трудовых и накладных, или счетами для каждого подразделения или центра затрат.

   Принципиальные  преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами,  показывает  наиболее  и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а  какие  наиболее эффективные.

   Позаказный  метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим  заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными  и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

   К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно  требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей  счетной работы,  в то время как стоимость получения точных данных  по  заказам может  не  компенсироваться низкой прибылью. Сопоставление  между различными заказами может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для меняющегося количества  продукции, производимой по различным заказам. Использование  нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при  этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат  по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных.

   Следующим методом  используемым при учете  затрат и калькулировании себестоимости, является процессный метод. Данный метод  используется,  когда производство продукции состоит из последовательности  непрерывных  или  повторяющихся  операций  или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

   Попроцессный  метод калькулирования использует в целом те же учетные  процедуры, что и позаказная система: планирование и контроль производственного процесса в целом и планирование  и контроль  данных  о  себестоимости  продукции  по  отдельным фазам производства.  Попроцессное калькулирование в той или  иной  форме  предусматривает:

1. планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;
2. расчет условного объема производства за определенный период;
3. сбор и распределение затрат;
4. подготовка отчетов о себестоимости продукции;
5. ведение калькуляционных  счетов,  журналов,  книг  и   других
6. учетных  регистров,  формирующих  структуру  учета  и  его связь с  системой калькулирования.

     Попроцессная  система  калькулирования   предполагает обеспечение данными   о  затратах  по  процессам   и  соответственно  разделение технологии производства на структурные единицы для целей  учета  и анализа. Процесс можно охарактеризовать  как  часть или фазу комплекса производственной деятельности, через который проходит изготавливаемая продукция. Полностью готовый продукт является, как правило,  результатом деятельности нескольких процессов,  в каждом из которых происходит определенное изменение в исходном материале.

   С целью аккумулирования затрат особое внимание должно быть уделено      разделению технологического процесса на цехи, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры  затрат,   которые   способствуют  сбору  и  накоплению  данных  на единообразной основе.

   В производственном цехе стоимость  материалов,  заработная плата   или   накладные   расходы  добавляются к  продукту.

   Производственных  цехов может быть столько,  сколько  требуется для      производства  и  выпуска  продукции. Некоторые   продукты   могут проходить  через несколько производственных цехов, в то время как остальные – через одни  или  два.  Независимо от количества все производственные цехи  должны  иметь два необходимых качества: во-первых, производимая в них работа должна соотноситься со  всеми единицами продукции, проходящими через данный цех, и, во-вторых, выпуск производственных цехов должен быть однородным.

   Производственные  цехи могут быть организованы по  сотням возможных комбинаций,  но два основных варианта представляют собой последовательное и параллельное калькулирование. Производственные цехи для производства такой  продукции,  как,  например, кирпичи, могут быть организованы по последовательной модели. При последовательном производстве единицы  продукции  переходят   из одного  цеха  в  другой  для  дальнейшей  обработки.  Параллельное производство  применяется  в  тех  ситуациях, где продукция   не  проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть – через  другие.  Каждый  конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после начального очищения, некоторые из  них  участвуют  в производстве конечного продукта, а другие – нет.  Количество возможных вариантов в  параллельном  производстве практически не ограничено.

   Ведущую роль в попроцессной системе  играет  производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат,  которые обычно представляют собой процесс или  цех.  Как  правило,  каждый  центр затрат  соотносится  либо с прямыми,  либо с косвенными расходами, однако некоторые  центры  могут соотноситься с комбинированными  издержками. Детализированная работа системы определяется существующими условиями предпринимательства.  Наиболее   важными положениями   можно   считать,   во-первых,  то,  что  деление  на подразделения имеет естественную природу, во-вторых, центры затрат должны  быть  органично взаимосвязаны со сделанным делением, и, в-третьих, аккумулирование издержек,   происходящее в центрах затрат, должно быть реально выполнимо и экономично.

   В системе попроцессной калькуляции  расчет  объема производства исходит из того, что операции уже заранее известны и практически неизменны.  Поэтому  расчет  объема  производства  имеет отношение только  к  количеству  и  времени производства. Конечно, если предприятие производит более одного продукта,   то  расчет производится по каждому продукту.

   Расчет  объема производства в попроцессной системе калькулирования должен содержать данные по  количеству  продукции, которое  должно  быть  произведено  за  конкретный период времени.

   Поскольку массовое производство, как правило, является материалоемким, данные  о сырье нередко используются для определения объема производства, следовательно, расчет будет содержать соответствующую  информацию  об  использовании  такого сырья.  Основной задачей этих расчетов является, конечно, прогнозирование объема производственной деятельности и реализации, но они также пригодны  и  для  целей  калькулирования. Вследствие содержания  в  расчете плановых  данных  он предоставляет хорошие возможности для учета предварительных (оценочных или нормативных) затрат, которые позднее могут быть сопоставлены с производственными отчетами, содержащими фактические данные.

   Однако  при  определении объема производства мы сталкиваемся с  собой   проблемой, присущей попроцессному калькулированию, поскольку существует продукция, производство которой лишь частично завершено к концу отчетного периода.  Проблема заключается в том, что на  производство  полностью готовых единиц предприятие несет 100% затрат, а на производство незавершенных единиц – только часть затрат.  Для точного определения выпуска частично готовые изделия должны быть также учтены  в расчете.  Однако объем выпуска не является простой суммой полностью   завершенных и частично завершенных единиц. Выпуск цехов обычно измеряется в эквивалентных (условных) единицах. Поэтому частично готовые единицы пересчитываются в эквивалентные единицы, а затем соответственно корректируются данные выпуска. Эквивалентные единицы могут быть  определены как количество единиц, производимые за отчетный период, если   все   затраты  цехов  будут  выражены  в  единицах  готовой   продукции.

   При попроцессном калькулировании затраты  соотносятся только с производственными  цехами,  а  не  с конкретными  заказами.  Иными словами, затраты  не прослеживаются до множества различных заказов,  а относятся лишь  к   нескольким производственным  цехам.  Это означает,  что,  во-первых,  затраты могут быть собраны за больший промежуток  времени,  и,  во-вторых, для расчета затрат по выпуску за период требуется хотя бы одно их распределение в конце периода (недели,  месяца и т.д.).  Данные  о затратах,  используемые  в  попроцессной  системе калькулирования, классифицируются по элементам затрат на материальные,  трудовые  и накладные расходы.

   Материальные  затраты   при    попроцессном методе могут учитываться и рассчитываться двумя способами.  При первом способе счета за материалы или требования  на  их  отпуск  в  производство могут  использоваться так же,  как и при позаказном методе,  путем оценки материальных затрат как  изъятия  из  запасов. При втором способе составляется отчет о потреблении,  показывающий стоимость использованных материалов, на основе либо  анализа  продукции  на конечной стадии или на стадии полуфабриката,  либо оценки конечных запасов, оставшихся неиспользованными.

   При первом  способе  учета  существует  только  одно основное отличие от позаказного метода: при попроцессном методе определяется стоимость,   скорее,  процесса  или  продукта,  чем отдельного заказа. Здесь также   используются   материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные соотносятся не с заказом, а с цехом за определенный период времени.  При этом следует обращать особое внимание на то, что не должно быть промежутка времени между отпуском  и использованием материалов или каких-либо еще учтенных, но фактически не понесенных затрат. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.

   Второй  способ учета материальных затрат представляет  собой обратную процедуру. На предприятии, где существует непрерывный процесс  устойчивого  потока  сырья,   не   всегда   целесообразно  учитывать материалы при вводе в процесс, а можно использовать ряд соотношений.  Примером таких предприятий могут служить химическая промышленность, черная металлургия,  сталелитейное производство, производство зеркал, хлопка и др.

   Часто используются соотношения, которые  устанавливают содержание материала в готовой продукции или в полуфабрикатах.