Первичные документы и бухгалтерская отчетность

Бухгалтер не может заверить своей подписью сделанные в документе исправления, если они не были надлежащим образом заверены должностными лицами, ответственными за совершение операции.

Не допускаются  помарки, подчистки или применение корректирующей жидкости («штрих») для  закрашивания ошибочного текста.

Предельные  сроки внесения исправлений в  первичные документы не установлены  законодательством, поэтому первичные  документы исправляются по мере выявления  ошибок. После внесения исправлений  в первичные документы, вносятся исправления в бухгалтерский  учет, бухгалтерскую и налоговую  отчетность в соответствии с ПБУ 22/2010.

Если  исправление в документе не было заверено надлежащим образом, оно является недействительным и не должно приниматься  во внимание.

Финансовые  потери организации в результате нарушения правил оформления первичных  документов

При проверках  предприятий налоговыми органами много  внимания уделяется правильному  оформлению документов. Исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом.[17]

Все ошибки в первичных документах условно  можно разделить на две группы, когда хозяйственная операция:

• не оформлена документами вообще;
• оформлена, но с нарушением порядка заполнения документов (заполнены не все поля, реквизиты и пр.).

Оформленный ненадлежащим образом документ, налоговая  инспекция может признать недействительным.

Ошибки  в первичных документах, равно  как и отсутствие документов, могут  привести организацию к финансовыми потерями.

Ошибки  в первичных документах, равно  как и отсутствие документов, могут  привести организацию к финансовыми потерями.

1.Штрафы.[19]

В соответствии со ст.120 части первой Налогового кодекса  Российской Федерации, введенного в  действие Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ (далее — НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  влечет за собой следующие финансовые санкции:

• если нарушения совершены в течение одного налогового периода — взыскание штрафа в размере 10 тыс.руб.;
• если нарушения совершены в течение более одного налогового периода — штраф в размере 30 тыс.руб.;
• если нарушения повлекли занижение налоговой базы — штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс.руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  понимается:

• отсутствие первичных документов;
• отсутствие счетов — фактур;
• отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета;
• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета , в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Под систематическим нарушением понимается нарушение, совершенное в течение календарного года два раза и более.

2.Переплата или недоплата налогов.

Из-за отсутствия первичных документов организация  будет переплачивать налоги.

 

Например:

Отсутствие  актов о выполнении работ и  накладных на поставленный товар  не позволяет учесть понесенные вашей  фирмой затраты при налогообложении  прибыли.

Что касается счета-фактуры, то в соответствии со статьей 169 НК РФ это единственный документ, который позволяет принять к  вычету входной НДС. Отсутствие счета-фактуры  не позволяет принять НДС к  вычету.

Кроме того, если в первичных документах или  счетах-фактурах содержатся ошибки, организацию, как и в случае отсутствия документов, могут наказать за неуплату налогов.

В случае обнаружения ошибок в счетах-фактурах при проверке налоговики решат, что  предприятие не имеет права на вычет НДС по такому документу. Если же бухгалтер вычет все же применил и уменьшил НДС, то компанию оштрафуют  за недоплату налога.

В случае оказания услуг, если акт сдачи-приемки  услуг был составлен с нарушениями, обнаружив данный факт во время проверки, контролеры сочтут затраты документально  не подтвержденными и исключат стоимость  услуг из состава расходов. А раз  организация завысила затраты, то, как  решат чиновники, она занизила прибыль  и, следовательно, не доплатила налог. Аналогичная ситуация возникает  при обнаружении ошибки в накладной.

Санкции за неуплату или недоплату налога предусмотрены статьей 122 Налогового кодекса РФ.[3]

Штраф по этой статье составляет 20 процентов  от неуплаченной суммы. А если инспекторы докажут, что Ваше предприятие не уплатило налог умышленно, то штраф  возрастет до 40 процентов от суммы  недоимки.

Помимо  штрафа с суммы, на которую организация, не желая того, занизила налог, придется заплатить и пени.

Они составят 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.

Будет также  взыскана и сама сумма недоимки.

Кроме того, ст.15.11 КоАП предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности в данном случае понимается: искажение сумм начисленных налогов  и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.[15,c 64]

Вывод по главе «Проблемы, ошибки и методы их устранения в первичных документах бухгалтерской отчетности.» В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. [1]

 Тот  реквизит первичного документа,  который подлежит исправлению,  зачеркивается четкой, но тонкой  чертой, таким образом, чтобы было  видно первоначальное значение (содержание) исправляемого реквизита. Рядом  от руки делается отметка "Исправленному верить", и исправление заверяется подписью лица, внесшего исправление, с указанием фамилии и инициалов.

Исправление ошибок в первичных документах зависит  времени обнаружения и времени внесения исправлений, так же от типа документа.[20]

 

 

 

 

Заключение

Цель  курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме "Первичные учётные документы" можно сделать ряд выводов:

Все хозяйственные  операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные  документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Большое количество нарушений в работе с  документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению или исправлению. Нужно помнить что при ошибках существуют алгоритмы исправления, имеющие законодательное подтверждение .Основные критерии, оберегающие от ошибок в первичных документов- комплектность документов  по конкретным хозяйственным операциям; качество документации (правильность оформления документов)и сроки представления документации.

Своевременно  и правильно оформленные первичные  документы могут существенно  снизить риски претензий со стороны  налоговой инспекции .

 

 

 

Библиографический список

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
5. Решение Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40
6. Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2007 по делу N А09-8896/06-4).
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011. – с. 49,62,148.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет  – М.:, ИНФРА, 2010. – с.14,109.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.- СПб.: Питер Пресс, 2007. – с.98.
10. Медведев М.Ю. Баланс для начинающих. – СПб.: Питер, 2007. – с.14.
11. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ предприятия. – М., 2004. – с.85.
12. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. –М., 2005. – с.234-235.
13. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. –М., «Финансы и статистика», 2004. – с.341.
14. Перспективы развития и совершенствования торговых отношений в России: материалы научно-практической конференции. – Воронеж: Научная книга, 2007. – с.27.
15. Научные труды Российского государственного торгово-экономического университета. Том II. //Коллектив авторов. – М.: Издательство РГТЭУ. 2007– с.64,203-204.
16. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 35

 

Электронные ресурсы:

17. Режим доступа: http://www.kodeks.ru/Pervichnye_dokumenty.html
18. Режим доступа: http://www.platinalog.ru/topic2948.html
19. Режим доступа: http://1s-ufa.ru/articles/tipichnye-oshibki-pri-oformlenii-pervichnykh-dokumentov
20. Режим доступа: http://mrmager.narod.ru/bkgetcx/content/bkg_4_2.htm