Переход РСБУ на МСФО

Необходимо особо  отметить, что для каждой организации  следует разрабатывать индивидуальные планы счетов в зависимости от специфики деятельности.

2.4. Формирование финансовой  отчётности по  МСФО. 

На заключительном этапе трансформации отчётности российских организаций в отчётность, подготовленную согласно МСФО, после  осуществления корректирующих записей, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно формируются финансовые отчёты - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале, примечания (пояснения) к ним. 

Текущие активы включают (по мере убывания ликвидности) денежные средства и их эквиваленты. 

Долгосрочные  активы - это основные средства; инвестиционная собственность; нематериальные активы; долгосрочные инвестиции; долго­срочная дебиторская задолженность. 

В свою очередь  обязательства аналогичным образом  подразделяются на текущие и долгосрочные. 

Текущие обязательства  включают: счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные  обязательства; доходы будущих периодов. 

Долгосрочные  обязательства состоят из собственных  долгосрочных обязательств; долгосрочных кредитов и займов; долгосрочных отсроченных  счетов к оплате; прочих долгосрочных обязательств. 

Собственный капитал  включает: уставный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенную прибыль. 

Алгоритм составления  бухгалтерского баланса (приложение 7), исходя из сформированных этапов трансформации  отчётности, будет следующим. На начало отчётного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учёта отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие записи и в результате получается первый преобразованный баланс на начало отчётного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчётного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учёта российского плана счетов формируется пробный баланс на конец отчётного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные записи, мы получим преобразованный баланс на конец отчётного периода, а затем - и пробный баланс по МСФО на конец отчётного периода. 

По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчётного периода  составляется окончательный вариант  бухгалтерского ба­ланса в соответствии с МСФО. 

Для преобразования пробных балансов в окончательный  вариант используются группировки  статей пробных балансов в статью бухгалтерс­кого баланса по МСФО. В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчётный счет и валютный счет текущих активов» группируются в статью «Денежные средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие счета к получению» за минусом резерва на безнадежные долги группируются в статью «Счета к получению»; «Задолженность сотрудников по подотчётным суммам» и «Задолженность сотрудников по займам выданным» - в краткосрочную дебиторскую задолженность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др.» - в дебиторскую задолженность по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, незавершенное производство и готовая продукция» - в статью «Товарно-материальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товарно-материальных запасов и расходы будущих периодов» - в статью «Расходы, оплаченные авансом». 

Долгосрочные  активы - здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства - за минусом соответствующих износов по категориям основных средств включаются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» - в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нематериальных активов». 

Соответственно  и по текущим долгосрочным активам  выводятся итоговые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму  чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности  и чистой стоимости нематериальных активов. 

Текущие обязательства - счета к оплате за выполненные  работы, услуги и товарно-материальные ценности группируются в статью «Счета к оплате»; авансы, полученные от покупателей, и др. - в статью «Авансы полученные». Суммы по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество и др. - в статью «Налоги к оплате», начисленные  взносы во внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС), начисленная заработная плата персоналу, начисленные проценты - в статью «Начисленные обязательства»; долгосрочные обязательства - в статью «Долгосрочные кредиты и займы»; собственный капитал - в уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенную прибыль (убыток) отчётного периода и нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу. 

Для подготовки отчёта о прибылях и убытках следует  собрать и проанализировать информацию о доходах и расходах организации, осуществить переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО, раскрыть показатель «Операционная прибыль» по элементам затрат. Кроме того, необходимо определить доходы и расходы по основным видам деятельности; элементы затрат, по которым будут классифицироваться расходы при формировании пояснений к финансовой отчётности; общие и административные расходы; расходы на продажу; затраты на финансирование; нереализованные курсовые разницы; Отчёт о прибылях и убытках согласно МСФО должен включать, как минимум, следующие линейные статьи: выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности; результаты операционной деятельности; затраты по рефинансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинств; чистую прибыль или убыток за отчётный период. 

Для более достоверного понимания результатов деятельности организации в отчёт о прибылях и убытках могут помещаться и  другие дополнительные статьи, заголовки  и промежуточные суммы. 

На классификацию  доходов и расходов организации  оказывает влияние специфика  ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить  универсальную классификацию достаточно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые  требования к от­дельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации. 

Как правило, в  составе доходов должны отражаться:

-доходы по видам деятельности (эта классификация должна совпадать с аналогичной, применяемой при перераспределении расходов);

-доходы от операций с инвестициями;

-доходы от операций с недвижимостью и основными средствами;

-доходы по процентам, курсовым разницам;

- доходы прошлых лет;

-другие существенные статьи доходов (по мере необходимости);

- прочие доходы. 

Состав расходов может быть следующим:

-себестоимость по видам деятельности (данная классификация расходов должна соответствовать аналогичной классификации доходов);

-общие и административные расходы;

- коммерческие расходы;

- расходы по процентам, операциям с недвижимостью (основным средствам) и инвестициями;

-другие существенные статьи расходов (по мере необходимости);

-расходы прошлых лет;

- расходы по налогу на прибыль;

-прочие расходы. 

В соответствии с требованиями МСФО 1 при формировании отчёта о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по эле­ментам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчёта о движении денежных средств. 

МСФО предусматривают  два формата представления расходов: по функциям затрат или по их характеру.

Окончательный отчёт о прибылях и убытках  делается после составления рабочих  таблиц по формированию доходов и  расходов, в которых подводятся итоги сумм корректирующих записей. По всем доходам и расходам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, коммерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. также определяется результат по корректирующим записям. 

Пояснения к  отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать: доходы и расходы по основным видам деятельности с разделением  по элементам затрат; расходы периода (коммерческие, общие и административные) по элементам затрат; прочие доходы и расходы по элементам затрат; и, наконец, сами элементы затрат, участвующих  в формировании показателя операционной прибыли, и суммы разницы между  начисленными и списанными на себестоимость  реализованной продукции расходами  на оплату труда, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.  

Отчёт об изменениях в капитале (приложение 8) должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, помещаемые в соответствии с МСФО в разделе  «Собственный капитал», эффект от изменений  в учётной политике и исправления  фундаментальных ошибок. 

Отчёт о движении денежных средств (приложение 8) содержит сведения о притоках и оттоках  денежных средств и их эквивалентов в отчётном периоде. Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах  до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются, во-первых, краткосрочными (три месяца и менее), во-вторых, высоколиквидными (быстро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены  со значительным риском из-за изменения  стоимости объектов вложения. В нашей стране к ним можно отнести также используемые для расчётов банковские векселя, депозитные сертификаты и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава3: « Трансформация отчётности на примере предприятия.» 

3.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия 

В курсовой работе показана организация и совершенствование  структуры управления на основе хозяйственной  деятельности ООО «Эльдорадо», учредителем которого являются физические лица. Правовое положение предприятия определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (№ 14 - ФЗ от 8.02.98г.), прочими законами РФ, а также Уставом предприятия. Предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс круглую печать, расчетные, валютный и др. банковские счета, а также штамп бланки со своим наименованием, собственную эмблему. ООО «Эльдорадо» осуществляет производство пиломатериалов.