Переход РСБУ на МСФО

 

Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует  над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных  убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и  стоимость бизнеса. Практика РСБУ ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных  справедливых экспертных оценок при  принятии решений. Обычно это ведет  к увеличению балансовой стоимости  активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного  использования активов и пр. Таким  образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной  информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Особое внимание к балансу, отчету о прибылях и убытках, пояснений к ним, уделяется, как правило, иностранными партнерами организации. Это соответствует многолетним традициям, сформировавшимся в условиях конкуренции и равенства субъектов хозяйствования. Однако отчетность, подготовленная по российским стандартам, не всегда в полной мере понятна для иностранных партнеров организации.

     В этих условиях возникает необходимость подготовки публикуемых данных по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (IAS)) или национальным стандартам других государств (US GAAP). Наиболее часто такие требования появляются при получении иностранных кредитов и займов, работе на международном рынке капиталов. Кроме того, подготовка баланса, отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными требованиями традиционно выполняется большинством компаний, являющихся дочерними предприятиями крупных транснациональных корпораций, компаниями с иностранными инвестициями. 
 
 

1.3. Методы подготовки  отчётности в соответствии  с МСФО.

Как известно, МСФО регулируют составление финансовой отчетности и не требуют ведения  учета «в соответствии с МСФО». То есть они описывают только правила  подготовки финансовой отчетности в  соответствии с МСФО. Так, стандарты  предписывают и разъясняют вопросы  признания, измерения и раскрытия  различных статей отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний.

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

В целом можно  говорить о трех методах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

-Трансформация  вне учетной системы (внешняя  модель трансформации).

-Трансформация  внутри учетной системы (когда  в нее встроен специальный  модуль, в котором отражаются  поправки для трансформации, как  автоматические, так и «ручные»).

-Параллельное ведение учета.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и  включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей  финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в  формат МСФО с учетом соответствующих  принципов признания, измерения  и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Параллельный  учет – это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации – так как  не налажен параллельный учет по МСФО – нет возможности получать оперативную  информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

Трансформация возможна только после того, как  составлена российская отчетность, что  увеличивает время, необходимое  для получения отчетности по МСФО. При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного вида активов и т. д.).

Каждый метод (способ) подготовки отчетности имеет  свои преимущества и недостатки:

 

Таким образом, ведение учета по МСФО – это  внутреннее дело каждой компании и  никак не регламентируется стандартами. Они дают бухгалтеру лишь общее руководство  к действию, без конкретных методик  с типовыми проводками или «плана счетов МСФО». 

Компания должна самостоятельно разработать и затем  постоянно придерживаться определенной учетной политики для подготовки отчетности по МСФО (ее также можно  использовать как основу для разработки плана счетов по МСФО). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава2: « Трансформация отчётности в соответствии с МСФО»

2.1. Методика трансформации. 

Методика трансформации  включает основные этапы, отражающие суть перекладки отчётности российских организаций  в соответствии с МСФО. 

Первый этап - это анализ счетов для составления  бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (приложение 2), отчёта о  движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учёта организации и учётной  политики. 

На втором этапе  формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учёта, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), в которых наиболее ёмко представляются

 различия  в отражении хозяйственных операций  по их экономическому содержанию  в российских стандартах бухгалтерского  учёта (РСБУ) и МСФО.

 И не просто  представляются, а на основании  рабочих документов выявляются  эти различия с целью доведения  количественных и качественных  характеристик каждого счёта  до требований МСФО. 

Третий, наиболее значимый, этап заключается в составлении  корректирующих записей, позволяющих  довести значение каждого счета  по своему экономическому содержанию до уровня требований международных  стандартов финансовой отчётности. По результатам осуществления корректирующих записей формируются новые пробные  балансы и отчёты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчётности. 

Четвертый этап трансформации - это решение в  значительной степени технической  задачи, а именно реклассификации отечественных счетов в счета МСФО. Реклассификационные записи, действительно, представляют собой решение технической задачи в отличие от предыдущего этапа, где корректирующие записи по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО. 

На последующих  этапах составляются пробные балансы, а затем окончательные - бухгалтерский  баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о

 движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале и пояснения

 к ним в  соответствии с МСФО на основе  разработанных схем составления  этих отчётов. 

Наиболее значимым с методологической точки зрения, но и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которого система показателей финансово-хозяйственной  деятельности отечественных организаций  по своей сути доводится до уровня требований МСФО. 
 

2.2. Корректирующие записи  при переходе на  МСФО. 

Этап осуществления  корректирующих записей является наиболее сложным и трудоемким с точки  зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет ведения и  корректировки счетов, а также  с точки зрения сопоставления  основных различий в оценке и учёте  между российской системой бухгалтерского учёта и отчётности и МСФО.  

Как уже отмечалось, на первом этапе трансформации отчётности российских организаций в отчётность, составляемую на основе МСФО, наряду с  анализом счетов бухгалтерского учёта  проводится анализ учётной политики организации. Эти же требования содержатся и в IFRS 1 «Применение МСФО впервые», в том числе в части предъявления дополнительных требований к раскрытию  информации, в соответствии с которыми необходимо объяснить, каким образом  переход от национальных правил учёта  к МСФО повлиял на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности. 

С этой целью  надо проанализировать основные положения  учётной политики организации и  аналогичные положения учётной  политики, разработанной в соответствии с требованиями МСФО (приложение 3). 

Для осуществления  корректирующих записей на основе сравнительного анализа соответствия положений  учётной политики отечественной  организации положениям МСФО необходимо сформировать ряд рабочих документов (рабочих таблиц) по направлениям коррекции. Примерные формы рабочих таблиц (движения НМА, основных средств и  краткосрочных кредитных ресурсов) приведены в приложении 4.  Аналогичные  рабочие документы можно составить  по операциям с капитальными вложениями, движению краткосрочных и долгосрочных инвестиций, распределению дебиторской и кредиторской задолженностей, а также по всем другим необходимым направлениям корректирующих записей. 

При составлении  корректирующих записей рекомендуется  в действующем российском плане  счетов открыть два дополнительных счёта:  

84.11 «Корректировки  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) отчётного периода» - для  отражения хозяйственных процессов  отчётного (текущего) периода; 

84.12 «Корректировки  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) прошлых периодов» - для  отражения событий прошлых лет. 

После того, как  корректирующие записи сделаны, формируется  новый пробный баланс с учётом коррекции, каждая статья которого реклассифи-цируется в счета, составленные в соответствии с МСФО.

2.3. Реклассификация счетов в соответствии с МСФО 

Не менее значимый этап трансформации отчётности российских организаций в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, - это реклассификация скорректированных счетов. 

Для выполнения данного этапа необходимо подготовить  пример плана счетов бухгалтерского учёта согласно МСФО. МСФО не предписывают определённую структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов (приложение 5). 

Разработке примера  плана счетов в соответствии с  МСФО обычно предшествует построение модели группировки международных  стандартов финансовой отчётности в  зависимости от отражения в них  основных показателей бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств, сводной отчётности и влияния  на отчётность. 

Эта модель позволяет  упорядочить всю систему счетов, разработанную в соответствии с  МСФО, и соотнести счета синтетического учёта российского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. Таким образом, после разработки плана счетов по МСФО становится возможным  составить таблицу соответствия счетов, имеющихся в российском плане  счетов, счетам в плане счетов, разработанном  согласно МСФО (приложение 6). 

Для предоставления информации в формате, соответствующем  требованиям МСФО, следует перенести  скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО. В  этом заключается суть процесса реклассификации, в результате которого решаются задачи:  

во-первых, составления  бухгалтерского баланса и всего  свода финансовой отчётности с возможным  применением средств программного обеспечения;  

во-вторых, формирования системы начального сальдо по счетам бухгалтерского учёта, который ведется  по МСФО;  

в-третьих, получения  необходимой аналитической информации согласно требованиям МСФО. 

По данным приложения 6 делаются записи реклассификации, посредством которых скорректированные остатки переносятся с российских счетов на предлагаемый план счетов по МСФО. 

Таким образом, при реклассификации закрываются счета в отечественном плане счетов и открываются новые счета в плане счетов по МСФО.