Переход на МСФО

    При журнально-ордерной форме учета  параллельно с синтетическим  ведется аналитический учет. Информацию из первичных документов группируют в соответствующих книгах и карточках аналитического учета. В конце месяца в них также подсчитывают итоги, которые записывают в оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги каждой ведомости сверяют с итогами по соответствующему синтетическому счету в Главной книге. После такой сверки на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.

    Достоинства журнально-ордерной формы в том, что она является наиболее прогрессивной (при ручном ведении учета) , так как записи в основных учетных регистрах - журналах-ордерах - делаются только по кредитовому признаку, а следовательно не дублируются.

    Недостатки  журнально-ордерной формы: она сложна по структуре; трудна для изучения; возникают проблемы при переходе от ручной к автоматизированной форме обработки информации.

    Мемориально-ордерная форма учета используется в средних и мелких организациях. Основным регистром является мемориальный ордер. Общая схема обработки информации размещена в Приложении №2.

    Данные  о хозяйственных операциях из первичных документов объединяют в  группировочных и накопительных ведомостях, итоги которых записывают  в конце месяца в мемориальный ордер.

    Каждый  мемориальный  ордер после записи его итога в регистрационном  журнале отражается в Главной  книге дважды по дебету и кредиту  соответствующих счетов. Однако, достаточно часто возникает ситуация, когда одна и та же проводка дублируется  в мемориальных ордерах, составляемых на основе различных документов (например, выписок с расчетного счета банка и отчетов кассира; отчета кладовщика и отчета мастера цеха). Такие проводки называют встречными. Поэтому при переносе информации из мемориального ордера в Главную книгу все одинаковые проводки, ранее отраженные по другим мемориальным ордерам, повторно не записывают.

    В конце месяца по Главной книге  подсчитывают обороты по дебету и по кредиту, остатки по каждому синтетическому счету и составляют оборотную ведомость. Ее итоги сверяют с общей суммой по регистрационному журналу.

    Аналитический учет ведется при мемориально-ордерной форме на основании первичных  документов в книгах или карточках специальной формы. В конце месяца по итогам книг или карточек составляю оборотные ведомости, данные которых служат для сверки аналитического и синтетического учета. после такой сверки  на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.

    Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

    Недостатками  мемориально-ордерной формы учета являются:

• трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего, многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
• отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, он часто отстает от синтетического учета;
• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

    В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а  для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. 

    Книжно-журнальная форма учета наиболее часто используется в организациях  потребительской кооперации. Основным регистром являются журналы (книги). Форма включает  10 журналов и 21 книгу. Общая схема обработки информации рассмотрена в Приложении №3.

    Данные  о хозяйственных операциях  из первичных документов в хронологической  последовательности записываются в  соответствующие журналы, где производится их систематизация по корреспондирующим счетам (например, по счету 50 «Касса» ведется журнал №1, по счету 51 «Расчетные счета»- журнал №2).

      В конце месяца бухгалтер подсчитывает  в журналах итоги - обороты по дебету, кредиту и остатки. На основании итогов журналов после сверки встречных сумм составляются мемориальные ордера. По операциям, не записанным в журналы (например, по счетам 01 «Основные средства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д), также составляются мемориальные ордера. Итоги мемориальных ордеров заносят в регистрационный журнал, а затем информация из мемориальных ордеров записывается по каждому счету в Главную книгу. Итоги Главной книги  переносят в оборотную ведомость, по данным которой составляется бухгалтерский баланс.

    Достоинства формы: большинство журналов представляют собой комбинированные  регистры, сочетающие признаки аналитического и синтетического учета (например, по счетам 20 «Основное производство», 41 «Товары» и т.д),  что делает ненужным  ведение каких-либо других регистров аналитического учета; основные регистры этой формы (журналы и книги) открываются на один финансовый год, что создает дополнительные возможности использования этой информации для анализа; простота в изучении.

    Недостаток  книжно-журнальной формы - в многократности одних и тех же записей в различных  регистрах и,  как следствие, в возникновении сложностей при выявлении ошибок, небольшая скорость при обработке информации.

    Упрощенная  форма учета используется в организациях  с небольшим документооборотом и объемом обрабатываемой информации. Старейшей из них является журнал-главная (американская) форма, описанная в 1802 г. Используется в РФ в небольших организациях, бюджетных учреждениях и т.д. Основным регистром является журнал-главная. Записи в него делаются на основании мемориальных ордеров, составленных по однородным первичным документам. При наличии большого количества первичных документов их предварительно объединяют в группировочные ведомости, итоги которых служат основанием для составления соответствующих мемориальных ордеров. В конце месяца по книге журнал-главная подсчитываются итоги.

     Параллельно с синтетическим учетом на основании  первичных документов ведется аналитический. Для этого открывают книги  или карточки специальной формы. В конце месяца по ним подсчитывают итоги и составляют оборотные ведомости. Данные оборотных ведомостей  аналитического  учета сверяют с соответствующими синтетическими счетами в книге журнал-главная. После этого составляется баланс. Общая схема обработки информации – в Приложении №4.

    Достоинством  формы является то, что основной регистр может вести только один человек. Следовательно, ее невозможно применять для обработки больших объемов информации, т.е. в крупных и средних организациях.

    С развитием предпринимательской  деятельности в 1991 г. в организациях с небольшим документооборотом стала внедряться также другая упрощенная форма ведения учета. Ее основной регистр - журнал регистрации хозяйственных операций. Для дополнительных расчетов используют ведомости учета имущества и заработной платы.

    Достоинства этой формы учета те же, что и формы журнал-главная, недостаток - она неэффективна при обработке больших объемов информации.

    Постоянно  расширяющаяся хозяйственная деятельность приводит к усложнению всего финансово-хозяйственного механизма организаций, а значит, и информационной системы, отражающей этот механизм. Оперативно и точно обработать большой объем информации с помощью ручных форм ведения бухгалтерского учета становится все сложнее. Все больше современных организаций отдают предпочтение автоматизированным формам учета.

    В основе алгоритмов, по которым составляют программы для автоматизации и обработки учетной информации, лежит, как правило, одна из ручных форм учета (мемориально-ордерная, книжно-журнальная и т.д.). Общая схема обработки данных с помощью ЭВМ рассмотрена в Приложении № 5.

    Информация, вводимая в компьютер из первичных  документов,  обрабатывается с помощью  специальных программ и уже имеющейся  в памяти ЭВМ нормативно-справочной информации. На ее основе формируются  соответствующие базы данных. При запросе бухгалтера эти данные могут быть представлены в виде электронных таблиц на мониторе, а также распечатаны в форме отдельных документов, регистров по тому или иному счету, отчетности за определенный период. 

    § 2.1 Структура информации, необходимая для финансового учета 

    Классическое  определение финансового учета  гласит: «финансовый учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку  и передачу финансовой и экономической  информации об определенном хозяйствующем  субъекте». Данная информация дает возможность  пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы.

    Основная  цель финансового учета состоит  в получении информации для составления бухгалтерской отчетности для внешних пользователей.

    Финансовый  учет регистрирует в основном уже  свершившиеся факты (информацию о прошлом). Его объектом является финансово-хозяйственная  деятельность организации: ее имущество, обязательства, хозяйственные операции, финансовые результаты. Ведение финансового учета обязательно, оно строго регламентируется нормативными документами — законодательством РФ, стандартами (положениями), методическими указаниями и др. Ответственность за это несет руководитель организации. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» указано, что лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения учета в порядке, установленном законодательством РФ, искажения отчетности, несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности.

    Данные  финансового учета в установленном  порядке сводятся в финансовой отчетности, которая представляется внешним  пользователям (собственникам организации, налоговым органам, органам статистики и т. д.); в значительной степени они не представляют коммерческой тайны, поскольку характеризуют лишь обобщенные показатели деятельности организации.

    В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам (однородным группам). Независимо от формы собственности организации положением о расходах организации установлен единый перечень экономических элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

    Основные  элементы метода финансового учета — документация, денежная оценка, счета, двойная запись, инвентаризация и баланс, то есть равенство активов источникам их образования (активы = капитал + обязательства).

    Финансовый  учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись и передачу финансовой информации. На их основе в  каждой организации разрабатываются  стратегические положения и определяются (выбираются) конкретные правила ведения  бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. 

    1. Принцип целостности.

    2. Принцип автономности.

    3. Принцип действующей организации.

    4. Принцип денежного измерения.

    5. Принцип двойной записи

    6. Принцип (допущение) временной  определенности фактов хозяйственной деятельности.

    11. Принцип конфиденциальности.

    12. Принцип регистрации.

    13. Принцип определения элементов  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    К ведению финансового учета во всех организациях страны независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности предъявляются следующие общие требования.

    Организация ведет финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (факторов хозяйственной деятельности) путем  двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план. Рабочий план счетов разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ.