Пассив статей баланса- содержание, оценк статей и техника составления

Таким образом, пассивы должны быть разделены на «долгосрочные обязательства» и «краткосрочные обязательства».

Часто случается так, что предприятие единовременно несет расходы, которые, на самом деле, не вполне относятся именно к текущему периоду. Например, отпуска сотрудников. Предприятие несет расходы на оплату отпуска сотрудника один раз в году, но, правильнее было бы сказать, что каждый месяц работник предприятия в общем случае получает право на два дня оплачиваемого отпуска. Это значит, что лучше заранее "откладывать" - резервировать определенную сумму и относить ее к затратам текущего периода. То же самое мы можем сказать, если на предприятии принято платить премии по итогам года. Еще одним подобным случаем могут являться банковские кредиты, выплаты по облигационным займам и подобные выплаты, если они, например, выплачиваются раз в квартал или раз в полгода.

Если вести учет «по всем правилам», то каждый месяц предприятие должно отражать в учете некоторую сумму, которая показывает, что в ближайшее время наступит срок исполнения обязательств предприятия. И это совершенно справедливо. Например, если вернуться к примеру с теми же отпусками,  то справедливо заметить, что причиной расходов на выплаты отпусков являются как раз те месяцы, в которые сотрудник добросовестно работает. Поэтому логично было бы включить в расходы текущего периода оплату двух дней будущего отпуска, одновременно отразив в обязательствах эту сумму, поскольку она будет выплачена, когда работник возьмет отпуск. Это называется созданием резервов обязательств и платежей[5].

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом и последующем разделах приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию: а) во временное пользование; б) несобственниками предприятия; в) как правило, на платной основе.

Разделение источников на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с требованием ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Таким образом, в разделе IV указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более одного года начиная с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов. Например, если предприятие получило на четыре года кредит в сумме 10 тыс. руб. с условием единовременного погашения основной суммы долга и процентов в размере 80% к сумме долга, то по истечении первого года предприятие покажет задолженность в сумме 12 тыс. руб. Это играет особую роль в том случае, если сумма причитающихся процентов достаточно велика (в частности, подобное имеет место в условиях значительной инфляции). Приведение в балансе суммы основного долга вместе с процентами дает более реальную картину задолженности предприятия кредиторам[6].

Не исключена и иная трактовка термина «причитающиеся проценты» - это вся сумма процентов, которую вынуждено будет в будущем заплатить предприятие. В этом случае при получении кредита предприятие покажет в балансе задолженность в сумме 18 тыс. руб. с одновременным уменьшением созданного ранее резерва или добавочного капитала на 8 тыс. руб. Такая трактовка имеет особое значение в случае, когда договор носит нерасторжимый характер; имеется в виду, что при его досрочном расторжении предприятие вынуждено будет не только вернуть основную сумму долга, но и выплатить в полном объеме проценты за весь срок пользования кредитом, изначально оговоренный в кредитном соглашении.

Если предприятие имеет долгосрочный кредит, который согласно договору должен гаситься частями, то в разделе IV показывается лишь та часть долга, которая будет погашена более чем через двенадцать месяцев от отчетной даты. Та часть долга, которую следует погасить в течение ближайших двенадцати месяцев, будет показана в V разделе баланса. Иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частями перетекать из четвертого раздела в пятый[7].

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Экономическое содержание основных статей раздела, с позиции финансового аналитика, достаточно очевидно и не требует специального комментария.

1.3. Значение анализа структуры пассива баланса

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Необходимость в собственном капитале (раздел I пассива) обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Частный капитал — основа самостоятельности и независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. Следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время, если средства предприятия в основном созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии является одним из основных условий эффективной деятельности предприятия.

При анализе источников формирования имущества предприятия должны быть рассмотрены абсолютные и относительные изменения в собственных и заемных средствах предприятия[8].

В то же время следует отметить, что оценка изменений, происшедших в структуре капитала, может быть разной с позиций инвестора и предприятия. Для банков и прочих инвесторов более надежно, если доля собственного капитала у клиента более высокая. Это исключает финансовый риск. Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств.

2. АНАЛИЗ СТАТЕЙ ПАССИВА БАЛАНСА ООО «ИМИДЖ ОПТИКА»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Предприятие «Имидж Оптика» является обществом с ограниченной ответственностью, действующим на основании устава.

Сокращенное название: ООО «Имидж Оптика».

Фирма «Имидж Оптика» была образована в сентябре 1996 года. Организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество.

Основными видами хозяйственной деятельности являются производство и реализация оптических приборов и аппаратуры, а также оказание консультационных услуг в области оптической медицины. Оказание услуг в области подбора оправы и очков осуществляется при использовании специального компьютерного и диагностического оборудования персоналом, имеющим специальное медицинское образование, в салонах и магазинах.

Нанесение различных видов покрытий на линзы осуществляется на специальном оборудовании (в одну стадию); обтачка линз производится на другом станке. Таким образом, в производстве очков с линзами, имеющими специальное покрытие, используется оборудование 2-х типов.

Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах общества, годовой бухгалтерской отчетности подтверждается ревизионной комиссией общества.

Учетная политика ООО «Имидж Оптика»  сформирована  в соответствии с  ПБУ  1/2008  «Учетная политика организации,  утверждена  приказом  Генерального директора  от 31  декабря 2008 года  № 244. 

Анализ актива и пассива ООО «Имидж Оптика» по степени их ликвидности и обязательств по срокам их оплаты представлен в таблице 1.

Таблица 1.-Анализ активов ООО «Имидж Оптика» по степени их ликвидности и обязательств по срокам их оплаты

Данные таблицы 1 показывают, что среди оборотных активов (А1, А2, А3) наибольшее значение в стоимости всех активов предприятия занимают медленнор
еализуемые активы, которые увеличились в 2009 году с 14 158 тыс.руб. до 15 604 тыс. руб, а в 2010 составили 21 896 тыс. руб., что в валюте баланса выросло с 37,18 % (2007год) до 41,34% (2010 год). Доля наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов является самой малой в общей сумме баланса, но за весь анализируемый период она увеличивается с 2,14% до 8,74%, что в денежном выражении составляет на начало периода 815 тыс. руб. и на конец периода 4 627 тыс.руб.

Труднореализуемые активы за исследуемый период имеют характерную тенденцию снижения удельного веса в валюте баланса: снижение произошло с 24,15% в 2008 году  до 11,61% в 2010 году, то есть в 2 раза.

В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Имидж Оптика» наибольший удельный вес
занимают наиболее срочные обязательства, которые в 2009 году увеличились по отношению к 2008 году более чем на 2%, а в 2010 году по отношению к 2009 году упали на 5% и составили 65,86%. Собственный капитал и другие постоянные активы за три года значительно выросли: в 2009 году увеличились с 9 516 тыс.руб. до 11 698 тыс.руб., а в 2010 составили 17 984 тыс.руб., оставаясь на втором месте приоритетности в валюте баланса (33,95%). В отличие от наиболее срочных, краткосрочные обязательства показывают характерный спад в валюте баланса. В 2008 году они составляют 2 621 тыс.руб. или 6,88% от общей суммы баланса, а в 2009 и 2010 году вообще отсутствуют. А вот долгосрочные обязательства в структуре пассивов баланса, хотя и занимают очень малую долю валюты, однако за весь период выросли с 20 тыс.руб. до 104 тыс.руб. или 0,2%.

Группировка активов ООО «Имидж Оптика» показывает, что наиболее ликвидные активы за весь анализируемый период не способны на покрытие срочных обязательств, т.е. первое условие ликвидности баланса А1≥П1 не выполнено предприятием, что говорит о малом количестве текущих платежей и поступлений на предприятии. А вот быстрореализуемые активы по за три года и, в особенности, по состоянию на 2010 год, покрывают краткосрочные обязательства предприятия (А2≤П2), что свидетельствует о тенденции увеличения текущей ликвидности в недалеком будущем. Медленнореализуемые активы также покрывают долгосрочные обязательства предприятия (А3П4). Условие превышения или равенства П4 над А4 соблюдается, т.е. наличие труднореализуемых активов не превышает стоимость собственного капитала, это означает, что он остается для пополнения оборотных средств, которые придется пополнять преимущественно за счет задержки погашения кредиторской задолженности в отсутствие собственных средств для этих целей.