Пассив бухгалтерского баланса: определение, состав, классификация и характеристика его статей

        Пассив бухгалтерского баланса заполняется на основании  остатков по счетам Главной книги. Для формирования  некоторых показателей  необходимо использование данных аналитического учета, но в целом статьи пассива включают в себя кредитовые остатки пассивных счетов.

        В табл. 1 приведено  соответствие строк пассива бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, по данным которых заполняются указанные строки. [24]

        Табл. 1

        Соответствие  показателей пассива  бухгалтерского баланса   
и счетов бухгалтерского учета

        Рассмотрим подробнее  состав и порядок формирования статей пассива

1. Раздел III «Капитал и резервы»

        В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

        В разделе "Капитал  и резервы" бухгалтерского баланса в статье "Уставный капитал" (строка 1310) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации  - для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, величина уставного фонда для унитарных предприятий, величина складочного капитала для полных товариществ и товариществ на вере,  паевой фонд для производственных кооперативов.

        Сумма по этой строке равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

        Размер уставного  капитала акционерного общества может  измениться в следующих случаях:

• при дополнительном выпуске акций;
• при увеличении номинальной стоимости акций;
• при уменьшении количества акций;
• при уменьшении номинала акций;
• если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

        Размер уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
• если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

        Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации.

        Уставный капитал  учреждаемого акционерного общества (ЗАО  или ОАО) представляет собой сумму  номинальной стоимости акций  этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО – не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб.[19]

        При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

        Уставный капитал  ООО, указанный в учредительных  документах, к моменту регистрации  общества должен быть оплачен не менее  чем на 50 %, уставный капитал ОАО и ЗАО – в размере 50 % в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

        На сайте Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации 13.11.2010 года опубликован проект изменений  в Гражданский кодекс РФ. Существенные изменения норм, касающихся юридических лиц, связаны с установлением минимального размера уставного капитала, а также изменением регистрирующего органа. 

        Предлагается установить размер минимального уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью- 500 000 рублей, для акционерного общества – 5 000 000 рублей.  Минимальный уставный капитал Общества должен быть оплачен деньгами, и не менее трех четвертей уставного капитала должно быть внесено его учредителями до государственной регистрации Общества. 

        Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту – их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по этой статье вычитается.

        В статье «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) указывается сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал».

        В статье  «Добавочный капитал» (строка1350) бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал» По данной строке отражаются:

• эмиссионный доход акционерного общества - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
• положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
• сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.
• часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

        До утверждения  новых форм бухгалтерской отчетности за 2011 г. в статью «Добавочный капитал» включались данные о переоценке внеоборотных активов, а теперь эти сведения выделены в отдельную статью, строка «Добавочный капитал» теперь не содержит результаты переоценки внеоборотных активов

        По статье «Резервный капитал» (строка 1360) бухгалтерского баланса отражается величина резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82 «Резервный капитал».

        Резервы могут быть образованы в соответствии с законодательством и созданы в соответствии с учредительными документами.

        В соответствии с  требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервы в размере не менее 5 % уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом «Об акционерных обществах».

        Также за счет своей  чистой прибыли предприятие может  формировать другие необязательные резервные фонды. Это должно быть предусмотрено его учредительными документами. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82.

        В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370) показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 1370 в круглых скобках.

        Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгалтер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нераспределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестиционной деятельности организации. Направление прибыли на инвестиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать использованную и неиспользованную часть чистой прибыли.

        Некоммерческие организации  именуют раздел III «Целевым финансированием». Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

        Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы» (строка 1300), из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров и непокрытый убыток отчетного года.

        В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

        При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении  вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
• резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
• добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.