Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право  собственности на объект лизинговой сделки.

      5.Кредитование  банком  операции  приобретения  лизинговой   компанией товара (при необходимости).

      Обычно  лизинговая фирма получает кредит  у  банка,  принимающего  самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет  ее  акций  (вплоть до контрольного).

      6. Оплата  поставки.

      Основанием  для расчетов между поставщиком   и  лизингодателем  является получение последним комплекта  документов,  оформляемых  и  подписываемых  в процессе приемки товара.

      Оплата  может производиться следующими  способами:

      - 100% оплата  по подписании протокола приемки;

      - первоначальный  аванс (предоплата) в определенном  размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца  подтверждения  согласия  на сделку, и окончательный расчет после  ее  исполнения.  При  этом  покупатель (лизингодатель)  может оформить  банковскую   гарантию   возврата   аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

      7.Выплата  лизинговых платежей.

      Платежи   в  пользу   лизингодателя   являются   основой   возвратности

полученного  материального  кредита;  в  них  заложено  погашение  стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также  некоторые  другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве  оплаты  осуществляется поставка   продукции,   произведенной   с   помощью    арендуемых    средств (компенсационный лизинг).

      8.Возврат  кредита с уплатой процентов  по нему.

      В  банковской  практике  лизинговые  фирмы,  как  правило,   считаются

надежными плательщиками  и имеют льготные условия кредитования.

      По  окончании   срока  контракта  арендуемое   имущество   может   быть

возвращено лизинговой компании, либо выкуплено  по  остаточной  (возможно  - символической) стоимости, либо контракт может быть продлен  на  новый  срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в  его  двойственной природе:  с  одной  стороны,  он   сохраняет   черты   кредита   (срочность, возвратность,  платность),  но  с  другой  стороны   является   своеобразной инвестицией   капитала,   поскольку   объект   ссуды   выступает   в   форме материального имущества.

 

 

 

 

 

 

Глава II. Законодательная  основа и организация учета лизинговых операций

 

2.1. Правовые основы лизинга  и лизинговых операция

 

Одним из решающих условий  высокой эффективности лизинговой деятельности является надежное правовое обеспечение экономических отношений  всех взаимодействующих хозяйствующих  субъектов, учитывающее интересы каждого участника сделки.

Россия относится к  группе стран, в которой существует специальное законодательство, регулирующее лизинговые отношения. Особенность, однако, состоит в том, что правовая база лизинга рассредоточена в нормативных  актах государственных органов  власти и управления различных уровней  и имеющих неодинаковую юридическую  силу (схема 1).

Схема 1. Структура нормативно-правовой базы лизинга в России

Средством правового регулирования  лизинговых отношений являются правовые нормы — общеобязательные правила  поведения участников лизинговых сделок. В зависимости от характера предписания  и способа воздействия на участников лизинговых отношений нормы подразделяются на:

• материально-правовые;
• процессуальные.

Материально-правовые нормы  в свою очередь делятся на два  вида:

• регулятивные правоотношения, устанавливающие права и обязанности субъектов лизинговых отношений;
• правоохранительные, обеспечивающие (гарантирующие) соблюдение регулятивных норм (таблица 1).

Таблица 1

Разновидности материально-правовых норм, регулирующих лизинговые отношения

 

Виды и разновидности  норм	Содержание
1. Регулятивные    1.1. Запретительные	Запрещают совершать те или  иные действия, нарушающие права участников лизинга
1.2. Уполномочивающие	Поручающие совершать  определенные действия (выкупить объект лизинга и др.)
1.3. Компенсационные	Обязывают возмещать правомерный  ущерб (при непоставке объекта в срок и др.)
2. Гарантирующие    2.1. Поощрительные	Повышают заинтересованность в рациональном использовании имущества
2.2. Карательные	Принуждают к выполнению регулятивных норм (штрафы, санкции  и т. п.)

 

До относительно недавнего  времени в Российской Федерации  лизинговые отношения регулировались общими нормами гражданского законодательства. Гражданским кодексом РСФСР регулировались условия о сроке действия договора имущественного найма (срок ограничивался десятью, пятью либо одним годом в зависимости от субъектов и объекта лизинга) распределения прав и обязанностей сторон по эксплуатации имущества и др. Позднее о значении финансовой аренды в рыночной экономике было сказано в Указе Президента от 17 сентября 1994 г. № 1929 “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности”.[36]  Развитие финансовой аренды предусматривалось  в Постановлении Правительства РФ от 29 июня 1995 г. “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности”.[37]  Данным актом было утверждено Временное положение о лизинге. К этому времени определённый опыт создания государственных лизинговых компаний уже был. Созданная Правительством РФ компания “Росагроснаб” должна была поддерживать бюджетными средствами отечественных производителей сельскохозяйственной техники и крестьян.  
Как показывает международный опыт (на примере ФРГ и Австрии), жесткой взаимосвязи между наличием специфического законодательства и объёмами лизинговых операций нет. Представители одних российских лизинговых фирм весьма скептически относятся к усилиям Правительства создать лизинговое право. Например, есть мнение, что уже существующего законодательства (при некоторой его корректировке) вполне достаточно для функционирования лизинговых компаний, и никаких дополнительных законов не нужно вовсе.  
До принятия федерального закона основным документом для развития лизинга в России можно было считать постановление Правительства России от 29 июня 1995 г. за № 633. В нем была сформулирована программа действий Правительства и федеральных органов по формированию правового и экономического обеспечения лизингового бизнеса и утверждено Временное положение о лизинге.  
В этом нормативном документе приведены основные понятия, характеризующие лизинговую деятельность. Дано определение лизинга, определены субъекты и объекты лизинговой сделки. Определено, какие организационно-правовые формы может иметь лизинговая компания, и кто может быть ее учредителем. Экономическая часть Временного положения о лизинге определят порядок расчета общей суммы лизинговых платежей за весь период договора. Так же определено, что должен включать договор лизинга, чтобы быть таковым.  
Согласно Временному положению лизинг—это вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлечённых финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей.  
Предметом договора финансовой аренды (лизинга) в соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ являются возникающие при осуществлении предпринимательской деятельности отношения по сдаче за плату во временное владение и пользование одним лицом (арендодателем или лизингодателем) другому лицу (арендатору или лизингополучателю) имущества, которое специально приобретается по прямому заказу последнего у приобретаемого им продавца. При этом существенными отличительными признаками договора финансовой аренды являются следующие моменты:  
·           Объект договора (имущества) должен использоваться в предпринимательских целях;  
·           Первоначально арендодатель не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду; более того на него возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу;  
·           Имущество приобретается лизингодателем специально для передачи в лизинг;  
·           Арендатор указывает лизингодателю, какое именно имущество и у какого продавца следует приобрести, т.е. арендатору выступает в активной роли, обычно не свойственной арендным отношениям;  
·           Арендатор сам принимает имущество у продавца, минуя арендодателя;  
·           Арендодатель не несёт отвественности за недостатки приобретённого и переданного в аренду имущества;  
·           Имущество передаётся арендатору во временное владение и пользование;  
Во Временном положении даны определения “лизингодателя”, “лизингополучателя” и “поставщика лизингового имущества”.  
Кроме этого в 1995 г. появились постановления о бухгалтерском учете лизинговых операций, о составе затрат, относимых на себестоимость.  
Более подробно историю развития законодательной базы по лизингу можно проследить в Приложение 2.  “Развитие лизингового законодательства в России.” В нем приведен перечень всех законодательных актов (и основные пункты их содержания) касающиеся лизиговых отношений как до появления 633 постановления, так и после.  
В связи с принятием Федерального закона “О лизинге” Указ Президента № 1929 и Постановление Правительства № 633 были признаны утратившими силу. Данный закон определил основные правовые и организационно-экономические особенности лизинга.  

 

 

 

 

 

2.2.Основные принципы организации  учета лизинговых операций

 

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений  и регулируются, прежде всего, гражданским  кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также  Постановлением Правительства РФ “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” №663 от 29.06.95 (с изменениями  и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими “Временное положение  о лизинге”.

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут  быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. “Временное положение о лизинге” конкретизирует определение объекта лизинга, как  “любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке”.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета  на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам  учета основных средств. Однако в  связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском  учете субъектов лизингового  договора имеет свою специфику. Порядок  бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 “Об отражении  и бухгалтерском учете операций по договору лизинга”.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается  на балансе его собственника. Действующая  нормативная база бухгалтерского учета  предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать  долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного  имущества осуществлялся на балансе  собственника, т. е. арендодателя, а  арендатор должен был учитывать  его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что  вопрос о том, кто должен учитывать  лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление  амортизационных отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового имущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно: лизинговое имущество  учитывалось на протяжении срока  договора лизинга на балансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от 27.06.90 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ” внесло принципиальные изменения во “Временное положение о лизинге”, регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.

В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные изменения  в План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его  применению. Так, к счету 01 “Основные  средства” вводятся субсчета “Собственные основные средства” и “Арендованное  имущество”, что связано с организацией учета лизингового имущества  на балансе лизингополучателя. Таким образом, впервые в балансе организации и в составе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей не принадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельном счете 03).

Аналогично изменяется и  структура счета 02 “Износ основных средств”; к нему открываются субсчета для износа собственного и лизингового  имущества.

Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие изменения  учетных процедур. Теперь он называется “Доходные вложения в материальные ценности” и применяется в  части учета лизинговых операций для обобщения информации и наличии  и движении вложений в имущество  организации, предоставляемое по договору лизинга за плату во временное  владение или пользование с целью  получения дохода. То есть счет 03 в  новой редакции предназначен для  учета лизингового имущества  лизингодателем, который ранее учитывал вышеуказанное имущество на отдельном  субсчете к счету 01 “Основные средства”. (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателем  договор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в  старой редакции под названием “Долгосрочно арендуемые основные средства”).

В развитие новой методологии  учета лизинговых операций также  введен новый забалансовый счет 021 “Основные сродства, сданные в аренду”, рекомендованный к использованию лизингодателем в случае, если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Учетная политика лизингодателя  и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового  имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

“Временное положение  о лизинге” устанавливает состав лизинговых платежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.