Отложенные налоговые обязательства

     Нужно помнить, что ОНА отражаются в  бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

     Величина  отложенных налоговых активов определяется по формуле:

     

      

 

     Где ОНА - отложенных налоговых активов;

             ВВР – вычитаемая временная разница;

             Ставка НП - ставка налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     ОНА отражаются в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

       По дебету счета 09  в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода:

     Дт 09

     Кт 68

     По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода:

     Дт 68

     Кт 09

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается с кредита  счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и  убытки".

     Дт 09

     Кт 99

     Аналитический учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

1.2.2 Налогооблагаемые временные разницы

     Налогооблагаемые  временные разницы – разницы, приводящие к образованию отложенного  налога на прибыль, который должен увеличить  сумму налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые временные разницы возникают:

• Если расходы в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде меньше расходов учитываемых в налоговом учете в этом же периоде

      Р_б/y < Р_н/y           Пр_б/y> Пр_н/y           Нпр_б/y> Нпр_н/y

• Если доходы в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде больше доходов учитываемых в налоговом учете в этом же периоде

      Д_б/y > Д_н/y           Пр_б/y> Пр_н/y           Нпр_б/y> Нпр_н/y

     Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:

1. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
2. признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
3. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
4. прочих аналогичных различий.

       Налогооблагаемые временные разницы  приводят к образованию отложенных  налоговых обязательств.

1.2.2.1  Отложенные налоговые обязательства

     Отложенное  налоговое обязательство - часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах.

     Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

     Величина  отложенных налоговых активов определяется по формуле:

       
 

     Где ОНО - отложенное налоговое обязательство;

             НВР – налогооблагаемая временная разница;

             Ставка НП - ставка налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Отложенные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в составе  долгосрочных обязательств на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     По  кредиту счета 77 «Отложенные налоговые  обязательства» в корреспонденции  с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного  расхода (дохода) отчетного периода:

     Дт 68

     Кт 77

     По  дебету счета 77 «Отложенные налоговые  обязательства» в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

     Дт 77

     Кт 68

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и  убытки".

     Дт 77

     Кт 99

     Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

1.3  Представление отложенных налоговых обязательств и активов в бухгалтерской отчетности

     Безусловно, важно знать, как правильно представлять отложенные налоговые обязательства  и активы в бухгалтерской отчетности, а если быть точнее в Ф №1 и  Ф№2.

     Начнем  с отражения  ОНО и ОНА в  Форме №1 «Бухгалтерский баланс».

     Отложенные  налоговые активы отражаются в Бухгалтерском  балансе в 1-м разделе в качестве внеоборотных активов по стр. 145: сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые обязательства».  ОНО отражаются в Бухгалтерском балансе в 4-м разделе в качестве долгосрочных вложений  по строке 515, по которой находит отражение сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (см. приложение 1).

     Хотелось  бы отметить, что в Бухгалтерском  балансе Ф №1 в соответствии с  приказами №67 от 22 июля 2003 г. и новым приказом № 66 от 2 июля 2010 г. никакие изменения по отражению ОНО и ОНА в Бухгалтерском балансе не внесены.

     При формировании Отчета о прибылях и  убытках при расчете показателя чистой прибыли из прибыли (убытка) до налогообложения вычитается условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с учетом движения отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных налоговых обязательств.

     Это можно увидеть на следующих примерах:

     Пример 1:

     Для того чтобы исполнить  требования ПБУ 18/02 по заполнению показателей  бухгалтерской отчетности, необходимо выполнить ряд предварительных  расчетов и подготовить данные для  заполнения форм. В первую очередь  необходимо определить все расчетные  показатели, которые возникли в текущем  отчетном периоде в связи с  разным порядком признания доходов  и расходов в бухгалтерском и  налоговом учете (цифры условные).

     Величина  условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Для определения величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль необходимо выявить результат  от обычных видов деятельности, результат  от прочих доходов и расходов и  сумму условного расхода.

     Допустим, что выявлены прибыль от реализации по обычным видам деятельности в  размере 110 000 руб. и отрицательный  результат от прочих доходов и  расходов в размере 10 000 руб.:

     Дебет 90-9, Кредит 99 - 110 000 руб.

     Сумма условного расхода составила 24 000 руб. (110 000 руб. - 10 000 руб.) х 24%).

     Величина  постоянного налогового обязательства  составила 2400 руб., величина постоянного  налогового актива - 12 000 руб., величина отложенного налогового актива - 1200 руб., величина отложенного налогового обязательства - 12 000 руб.

     Фрагменты бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведены  ниже.

 

     Бухгалтерский баланс (форма N 1)

 

     Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

 

     <*> ТНП = Условный расход + ПНО - ПНА  + ОНА - ОНО = 24 000 + 2400 - 12 000 + 1200 - 12 000 = 3600 руб.

     <**> ЧП = Пр + ОНА - ОНО - ТНП = 100 000 + 1200 - 12 000 - 3600 = 85 600 руб.

 

     

 

     2. Практическое задание