Отложенные налоговые обязательства

Автор: n*************@mail.ru, 26 Ноября 2011 в 10:59, курсовая работа

Описание работы

Тема данной курсовой работы «Отложенные налоговые обязательства и активы: порядок расчета и отражения в отчетности» выбрана в связи с тем, что с введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Данные расхождения приводили к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Скачать полностью (78.58 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

курсовая ОНО и ОНА.docx

— 81.71 Кб (Скачать)

Содержание

Введение 3

1. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы: порядок расчета и отражения в отчетности 5

1. 1 Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета 5

1.2  Сущность и содержание понятия «временные разницы» 8

    1.2.1 Вычитаемые временные разницы 8

    1.2.2 Налогооблагаемые временные разницы 11

1.3  Представление отложенных налоговых обязательств и активов в бухгалтерской отчетности 13

2.  Практическое задание 13

Заключение 21

Список используемой литературы 23

    Приложение 1 24

Приложение 2 26

 

Введение

     Тема  данной курсовой работы «Отложенные налоговые обязательства и активы: порядок расчета и отражения в отчетности» выбрана в связи с тем, что с введением налогового учета стали возникать различия в признании отдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Данные расхождения приводили к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

     Возникновение расхождений между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в  результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  РФ и в законодательстве РФ о налогах  и сборах.

     Целью курсовой работы является изучение отложенных налоговых обязательств и активов, как их рассчитывают, как они отражаются в учете и отчетности.

     Для достижения поставленной цели предусматривалось  решение следующих задач:

     1. Изучить нормативное регулирование взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета;

     2. Сравнить ПБУ 18/01 и МСФО 12;

     3. Дать определение временным разницам, а также ОНА и ОНО изучить порядок их отражения в учете и отчетности;

     Курсовая  работа состоит из двух частей:

     В первой главе: «Отложенные налоговые обязательства и активы: порядок расчета и отражения в отчетности» рассматриваются нормативное регулирование налога на прибыль, рассматриваются и сравниваются ПБУ 18/02 и МСФО 12, дается определение временным разницам, ОНО, ОНА и т.д., а также порядок расчета ОНО и ОНА, их отражение в учете и в отчетности.

     Во  второй главе представлено расчётное  задание по предложенной задачи, представлены расчеты и составлен отчет о прибылях и убытках.

     Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных  и зарубежных ученых и ведущих  специалистов в области учета  и анализа ОНА и ОНО, а также материалы специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, интернета, законодательные акты и нормативные документы по регулированию использования капитала, национальные и международные стандарты по бухгалтерскому учету. 
 

 

1. Отложенные налоговые  обязательства и  отложенные налоговые  активы: порядок расчета и отражения в отчетности

1. 1 Нормативное регулирование вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета

     Мы  знаем, что в бухгалтерском учете  в соответствии с Правилами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в соответствии же с правилами налогового учета главы 25 НК формируется налоговая прибыль. В связи с применением различных правил признания доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете возникают расхождения.

     Именно, для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в России. Во всем же мире используют МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Далее более подробно дадим характеристику ПБУ 18/02 и проведем сравнение между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 (см. табл.1.)

     Основная  цель ПБУ 18/02 отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Согласно  ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах (далее ОНА) и обязательствах (ОНО) организации подлежит раскрытию в форме №1 «Бухгалтерский баланс»  и в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     В соответствии с ПБУ 18/02 на первом этапе  необходимо установить разницу между  бухгалтерской прибылью (убытком) и  налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного  периода.

     Установленная разница влияет на величину налоговой базы по налогу на прибыль, складывается из двух видов: «постоянных разниц» и «временных разниц». В других подразделах мы более подробно поговорим о временных разницах.

     Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

     Логично, что после нахождения расхождений  можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

     Необходимо  отметить, что субъектам малого предпринимательства разрешено вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02. Решение о применении или неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации.

Табл. 1 Сравнительная характеристика МСФО 12 и ПБУ 18/02

Наименование ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Сфера применения стандарта Учет и отражение  в отчетности расчетов по налогу на прибыль. Учет и отражение  в отчетности текущих и отложенных налогов.
Может не приниматься субъектами малого предпринимательства. Распространяется  на все организации. 
Используется в отношении расчетов всех налогов, рассчитываемых на основе налогооблагаемой прибыли.
Используется  в отношении расчетов по Налогу на прибыль организаций.  
Цели  стандарта и используемый поход Установление  взаимосвязи между прибылями, полученными  по данным бухгалтерского и налогового учета. Формирование  информации об отложенных налогах в  финансовой отчетности, призванной отразить налоговые последствия хозяйственных  операций в тех же отчетных периодах, в которых они осуществляются.
Область регулирования Регулирует  как порядок формирования информации об отложенных активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности, так  и порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых активов  обязательств, в том числе требования к их аналитическому учету. Регламентирует  порядок формирования информации о  текущих и отложенных налогах  в финансовой отчетности организаций.

Не устанавливает  требования к аналитическому учету  временных разниц, а также ОНО и ОНА.

Понятие налоговой базы активов и обязательств Отсутствует. Даны определения: «Налоговой базе актива» и «Налоговой базе обязательств»
Методы  расчета отложенных налоговых активов  и обязательств. Метод с позиций отчета о прибылях и убытках, или операционный Балансовый, или метод обязательств
Подход  к выделению разниц  Постоянные и временные разницы Временные разницы
Условия и момент признания отложенных налоговых обязательств Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из: 
- деловой репутации 
- первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: не является объединением бизнесов; на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Условия и момент признания отложенных налоговых  активов Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчетных периодах. Отложенный  налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из условий (см. п. Условия и момент признания ОНО)
Порядок погашения ОНА и ОНО По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых или налогооблагаемых временных  разниц уменьшаются ОНО или ОНА. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА или ОНО, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов или обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Аналогичная норма  отсутствует, так как отложенные налоговые обязательства учитываются  на основании балансового метода.
Признание ОНА и ОНО в отношении операций, отражаемых в Отчете о движении капитала Такие случаи не предусмотрены.

При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки) ОС ОНА и ОНО не формируются, поскольку в момент проведения переоценки как бухгалтерская, так и налогооблагаемая прибыль не затрагиваются. По мере начисления амортизации по объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница.

 Такие случаи не предусмотрены.

Отложенный налог  должен дебетоваться или кредитоваться  непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

Так, в частности, при проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о движении капитала, будет  показываться за вычетом ОНО (актиов), возникающих при проведении переоценки.

Ставки, используемые для расчета ОНО и ОНА ОНО (ОНА) = ВВР(НВР) *ставку налога

                                                  на прибыль                  на отчетную дату

ВВР(НВР) – вычитаемые (налогооблагаемые временные разницы)

 ОНА и ОНО  должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять  к периоду реализации актива или  погашения обязательства, на основе ставок налога, которые действуют  к отчетной дате.
Возможность возмещения отложенных налоговых активов В явном виде не сформулировано. Сформулированы  более четкие требования в отношении  необходимости оценки вероятности  возмещения стоимости ОНО (ОНА) и  признания его обесценения.
Отражение в Бухгалтерском балансе ОНО и ОНА  отражаются в Бухгалтерском балансе  в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. В Бухгалтерском  балансе ОНО и ОНА не должны отражаться в составе текущих  активов и краткосрочных обязательств соответственно.
Отражение в Отчете о прибылях и убытках Дополнительно требует раскрытия информации о  постоянных налоговых активах (обязательствах) в Отчете о прибылях и убытках. Расход по налогу на прибыль представляется в Отчете о прибылях и убытках единым показателем.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В ПБУ 18/02 содержатся более детальные требования к  раскрытию информации о временных  разницах, образовавшихся и погашенных в течение отчетного периода В МСФО (IAS) 12 основной акцент делает на изменениях ОНО  (ОНА) и причинах, вызвавших соответствующие  изменения

Кроме того, МСФО (IAS) 12 устанавливает дополнительные требования к раскрытию информации в случаях, когда необходимо обоснование  правомерности признания ОНА.

1.2  Сущность и содержание  понятия «временные  разницы»

     Для более полного раскрытия темы данной курсовой работы, необходимо дать определения понятиям: «Временные разницы», «ОНО», «ОНА» и т.д.

     Необходимо  отметить, что соответствии с ПБУ 18/02 и МСФО 12 «временным разницам» даны разные определения, на мой взгляд, это обусловлено различными способами формирования обязательств по отложенному налогу. Далее в курсовой работе мы будем опираться на определение, которые даны в ПБУ 18/02.

     В соответствии с ПБУ 18/02 Временные  разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Эти разницы оказывают влияние на величину налога на прибыль, как в отчетном, так и в следующих за ним периодах. Они приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е к образованию суммы на которую увеличится или уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих периодах.

     В зависимости от характера влияния  временных разниц на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах, их подразделяют на два вида:

  1. Налогооблагаемые временные разницы (ВР);
  2. Вычитаемые временные разницы (ВР).

1.2.1 Вычитаемые временные разницы

     Вычитаемые  временные разницы – это разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Вычитаемые временные разницы возникают:

  • Если расходы в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде превышают расходы учитываемые в налоговом учете в этом же периоде

      Рб/y > Рн/y           Прб/y< Прн/y           Нпрб/y< Нпрн/y,

     где Рб/y – это расходы бухгалтерского учета;

     Рн/y – расходы налогового учета;

     Прб/y – прибыль бухгалтерского учета;

     Прн/y – прибыль налогового учета;

     Нпрб/y – налог на прибыль в бухгалтерском учете;

     Нпрн/y  – налог на прибыль в налоговом учете.

  • Если доходы в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде меньше доходов учитываемых в налоговом учете в этом же периоде

      Дб/y < Дн/y           Прб/y< Прн/y           Нпрб/y< Нпрн/y

     Дб/y – доходы бухгалтерского учета;

     Дн/y – доходы налогового учета.

     Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  1. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  2. применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  3. убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  4. применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  5. наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  6. прочих аналогичных различий.

     Вычитаемы временные разницы приводят к  образованию отложенных налоговых  активов.

1.2.1.1  Отложенные налоговые активы

     Отложенный  налоговым актив (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Необходимо  отметить, ОНА признаются организацией в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Информация о работе Отложенные налоговые обязательства