Отчетность в условиях инфляции

3.2  Индексирование с учетом инфляции

Индексирование с учетом инфляции представляет собой корректировку денежного выражения данных отчетности до денежного выра­жения на дату баланса путем применения индекса изменения покупательной способности рубля.

Индексирование видов операций, активов, обязательств и собственного капитала проводится по-разному. Следует отметить, что индексирование не является изменением стоимости активов, оно лишь обеспечивает сопоставимость данных об их стоимости. В результате индексирования возникает прибыль (убыток), но данная прибыль (убыток) не относится к изменению стоимости активов, а представляет собой результат политики предприятия в отношении структуры баланса.

В отличие от индексирования переоценка активов заключается в корректировке денежного выражения их исторической стоимости до денежного выражения на дату баланса путем применения индекса изменения цен данных активов либо их справедливой цены. Это подход к оценке активов на основе текущей стоимости.

Отметим, что в соответствии с международными стандартами сумма переоценки, полученная в результате применения подхода, основанного на оценке активов по текущей стоимости, должна напрямую отражаться в собственном капитале.

Для проведения трансформации в соответствии с международными стандартами достаточно проиндексировать немонетарные активы и пассивы, выручку и расходы и привести отчетность за предыдущий период в соответствие с покупательной способностью рубля на дату баланса.

Все немонетарные активы и пассивы баланса должны быть скорректированы с учетом индекса инфляции с даты их возникновения.

Основные средства и внеоборотные активы, которые учитываются по исторической стоимости, должны быть скорректированы на индекс инфляции с даты их приобретения, а стоимость основных средств, пере­оцененных согласно экспертной оценке независимых оценщиков, должна быть скорректирована на индекс инфляции с даты переоценки. В пассиве сумму корректировки применительно к переоценке следует относить на увеличение переоценки, а остальную сумму необходимо отражать в нераспределенной прибыли.

При индексировании основных средств следует:

      сторнировать сумму переоценки восстановительной стоимости, равную разнице между восстановительной и исторической стоимостью;­

      сторнировать сумму переоценки износа основных средств, кото­рая равна разнице между накопленным износом и накопленным износом, оцененным по исторической стоимости;

      скорректировать историческую стоимость на индекс инфляции с даты приобретения;

      скорректировать накопленный износ, оцененный по историче­ской стоимости, на индекс инфляции с даты приобретения;

      перенести остатки суммы переоценки на нераспределенную прибыль.

Историческую стоимость внеоборотных активов обычно определить сложно, так как она складывается в течение нескольких лет из затрат организации на создание этих активов. В данном случае затра­ты нужно разбивать по периодам и индексировать стоимость исходя из периода, в котором они были произведены. В периоды, по которым расшифрованы затраты, они должны накапливаться равномер­но, также­ должны быть равномерными темпы инфляции. При выполнении этих условий затраты можно скорректировать на средний за период индекс инфляции (как если бы затраты были произведены в середине периода).

Средний за период индекс инфляции определяется по формуле

ИПЦк.п : [(ИПЦн.п + ИПЦк.п) : 2]  100%,

где                ИПЦк.п              —              индекс потребительских цен на конец периода;

                     ИПЦн.п              —               индекс потребительских цен на начало периода.

Обычно затраты расшифровываются по годам. Однако данный подход неприемлем, если, например, большая часть затрат приходилась на начало или конец года или в течение года инфляция была нерав­номерной: допустим, инфляция усилилась во втором полугодии отчетного года. В подобных случаях затраты должны быть расшифрованы и проиндексированы по кварталам или месяцам.

При индексировании запасов необходимо обращать внимание на их обо­рачиваемость и метод списания. При высокой оборачиваемости запасы, отраженные в балансе, были приобретены в конце года, а при низкой — в начале года. Соответственно необходимо оценить, в каком периоде запасы были приобретены, и применить индекс инфляции, соответствующий периоду фактического приобретения запасов. При определении показателя оборачиваемости следует учитывать инфляцию в течение года, поскольку этот показатель, рассчитанный с помощью данных баланса, может отличаться от данных о фактическом физическом движении запасов.

3.3  Списание запасов

На стоимость запасов влияет и метод их списания. Если запасы списываются по средней себестоимости, то в балансе они будут отражены по ценам, примерно соответствующим ценам периода, в течение которого они были приобретены. Однако если запасы списываются по методу ФИФО, то в балансе они отражаются по ценам, действовавшим в более поздние периоды, чем период их фактического при­обретения. Если запасы списываются по методу ЛИФО, то в балансе они отражаются по ценам, действовавшим в более ранние периоды. Соответ­ственно индекс инфляции должен соответствовать периоду, по ценам­ которого запасы отражены в балансе.

Обычно производственное предприятие, которое имеет среднюю оборачиваемость запасов и списывает их по средней себестоимости, отражает эти запасы в балансе по ценам, действовавшим в промежутке от конца II до начала III квартала. Поэтому запасы в балансе корректируются в основном с помощью среднегодового индекса инфляции.

Инвестиции должны быть скорректированы с учетом инфляции с даты их приобретения или переоценки.

Монетарные активы и обязательства баланса (дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также денежные средства) на конец отчет­ного периода индексировать не нужно, так как они уже выражены в покупательной способности рубля на дату баланса. Монетарные акти­вы и обязательства баланса на начало отчетного периода следует проиндексировать с учетом инфляции за отчетный период.

Уставный капитал индексируется с учетом инфляции с даты его формирования.

Согласно МСФО 29 все данные баланса, в том числе о нераспределенной прибыли, должны быть выражены в сопоставимых суммах. Однако специальная корректировка нераспределенной прибыли не делается, поскольку ее величина автоматически корректируется при индексировании других статей баланса.

Если в результате трансформирования стоимость активов на конец­ отчетного периода превысит их возвращаемую стоимость (будущие экономические выгоды от использования), то стоимость данных активов необходимо уменьшить до возвращаемой стоимости в соответствии с другими МСФО.

В отчете о прибылях и убытках необходимо скорректировать дохо­ды и расходы с помощью среднегодового индекса инфляции. При этом должны обеспечиваться условия, перечисленные выше.

Из общей суммы расходов необходимо выделить запасы, признанные в течение года как расходы, которые были отражены в балансе на начало периода. Данные запасы должны быть скорректированы с учетом индекса инфляции с даты их приобретения до даты баланса на конец отчетного периода.

Специального индексирования амортизации проводить не нужно, так как она будет равна разнице между величинами накопленного износа на начало и конец отчетного периода.

В Отчете о прибылях и убытках необходимо отразить прибыль (убыток) по чистым монетарным позициям организации, возникшую в результате обесценения монетарных активов (обязательств). От обесценения обязательств организация получает прибыль, а от обесценения активов — убыток. Если монетарные активы в течение года в среднем превышают монетарные обязательства, то организация по итогам года по чистым монетарным позициям получает убыток, при обратной ситуации — прибыль. Величина этой прибыли (убытка) получается суммированием прибыли (убытка) по каждой категории монетарных активов и обязательств. Убыток (прибыль) составляет разницу между остатком денежных средств (сальдо дебиторской задолженности) на конец периода и суммой проиндексированного остатка денежных средств (суммой дебиторской задолженности) на начало периода и его проиндексированным увеличением (уменьшением) за отчетный период. Прибыль (убыток) составляет разницу между сальдо кредиторской задолженности на конец периода и суммой сальдо кредитор­ской задолженности на начало периода и ее проиндексированным увеличением (уменьшением) за отчетный период.

Однако специальный расчет прибыли (убытка) по чистым монетарным позициям организации делать необязательно — данную прибыль составит разница между изменением нераспределенной прибыли на начало и конец периода по данным баланса и нераспределенной прибылью за отчетный период по данным отчета о прибылях и убытках.

Трансформирование отчета о прибылях и убытках за прошлый год необходимо так же, как за отчетный год; при этом все итоговые данные следует скорректировать с учетом инфляции за отчетный период.

Обычно Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных баланса и Отчета о прибылях и убытках, т.е. косвенным методом, поэтому специальные расчеты для Отчета о движении денежных средств по операционной деятельности могут потребоваться только в особых случаях (например, если у организации были бартерные операции).

Однако данные об инвестиционной и финансовой деятельности организации необходимо представлять, применяя прямой метод,  поэтому по данным разделам Отчета о движении денежных средств необходимо провести индексацию отраженных сумм на основе расчета среднего за период индекса инфляции, как показано выше.

Данные Отчета о движении денежных средств за прошлый год необходимо корректировать в том же порядке, что и за отчетный год. Данные этого отчета следует скорректировать с учетом инфляции за отчетный период, как для Отчета о прибылях и убытках.

Для раскрытия в отчетности информации о применении МСФО 29 необходимо:

    зафиксировать тот факт, что отчетность подготовлена в соответствии с МСФО 29;

    оговорить, что при формировании отчетной информации были использованы данные об исторической или текущей стоимости активов;­

    перечислить использовавшиеся индексы инфляции.

Заключение

В свете рассмотренного выше можно сделать вывод о том, что инфляционные процессы в экономике оказывают значительное влияние на характеристики финансовой отчетности, что требует всестороннего анализа данного влияния и применения принципиально отличающегося от обычного подхода к составлению финансовой отчетности.

Негативное влияние инфляции на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, основными проблемами здесь можно признать снижение операционных мощностей, занижение стоимости активов, невозможность привлечь долгосрочное финансирование, затруднения в накоплении средств на обновление основных фондов, трудности в налаживании сложных производств с длительным сроком окупаемости, инфляционное «раздувание» прибыли.

На основании изучения проблемы оценки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции можно сделать вывод о том, что фактическая (первоначальная, историческая) стоимость является неприемлемой в условиях высокого уровня инфляции. Более приемлемыми методами оценки являются восстановительная стоимость, возможная цена продажи, рыночная стоимость, а также справедливая стоимость.

В качестве мер по устранению влияния средний темпов инфляции на финансовую отчетность предлагается как минимум производить регулярную переоценку основных фондов - она допускается и российскими Правилами бухгалтерского учета, и Международными стандартами финансовой отчетности. Также всем категориям пользователей финансовой отчетности была бы полезна информация о величине отдельных статей, пересчитанных на уровень инфляции, а именно:

      себестоимости произведённой продукции или стоимости проданных товаров;

      прибыли, скорректированной на общий уровень инфляции;

      монетарном доходе или убытке, связанном с владением на протяжении периода денежными активами и обязательствами;

      текущей стоимости товарно-материальных запасов на конец отчетного периода.

При этом в качестве основной отчётности представляется нескорректированная отчётность или отчётность, полученная после переоценки отдельных статей. Пересчитанную отчётность или отдельные её статьи предлагается приводить в пояснениях.

В условиях средних темпов инфляции, которые являются реалиями российской экономики последних лет, подобная дополнительная информация в примечаниях к финансовой отчетности позволила бы повысить её информативность для пользователей, а также качество решений, принимаемых на её основе.

Список используемой литературы

1.             Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп.;

2.             Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н);

3.             Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н).

4.             Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с изм. и доп.;

5.             Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»;