Отчетность в условиях инфляции

ФАКУЛЬТЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКАЯ-ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

тема работы: «Отчетность в условиях инфляции»

Студент группы

Преподаватель: к.э.н., доцент                                              

2012 г.

Содержание

Введение

1.              Понятие инфляции

1.1              Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

1.2              Методы учета влияния инфляции

1.3              Учет влияния инфляции в соответствии с международными стандартами

2.              Международный опыт корректировки отчетных данных в условиях инфляции

3.              Отчетность в условиях инфляции в Российской Федерации

3.1              Трансформирование отчетности

3.2              Индексирование с учетом инфляции

3.3              Списание запасов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

С тех пор, как Россия отказалась от административно-плановой экономики в пользу рыночной, инфляция стала неотъемлемой чертой экономической и социальной жизни нашей страны и одной из основных проблем, решение которых Правительство Российской Федерации относит к приоритетным задачам. Следует отметить, что инфляция является сложной и многоаспектной проблемой, не имеющей простых решений. Следствием этого является тот факт, что до сего времени в России уровень инфляции значительно превышает установленные в экономически развитых странах предельные допустимые её значения и ежегодно превышает экономические прогнозы Правительства.

Инфляции искажает достоверность финансовой отчётности, реальную картину функционирования предприятий и не позволяет пользователям получать адекватную информацию о результатах их деятельности и финансовом положении. Однако в условиях глобализации и процессов активной интеграции России в мировую экономику вопрос качества и достоверности финансовой отчётности для российских предприятий приобретает первостепенное значение. Концепцией развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу повышение качества финансовой информации признано основным направлением развития бухгалтерского учёта и отчётности.

Инфляция является одним из важных факторов, способных оказать влияние на качественные и количественные характеристики финансовой отчётности. Даже относительно невысокие темпы инфляции могут привести к значительным искажениям показателей финансовой отчётности, что приводит к необоснованным финансовым решениям, принимаемым на её основе.

Российские компании более 10 лет функционировали в условиях гиперинфляции, не применяя системных корректировок отчетности, что приводило к её серьезным искажениям и полной потере информативности и значимости для пользователей. В последние годы уровень инфляции неуклонно снижается, однако ещё не достиг тех значений, при которых негативное влияние инфляции на финансовую отчетность отсутствует.

Необходимо отметить, что бухгалтерские стандарты многих стран мира содержали положения, призванные устранить негативное влияние инфляции на финансовую отчетность, в том числе стандарты США, Великобритании, Германии, а также стран Латинской Америки (Мексики, Бразилии, Чили и др.), традиционно сталкивавшихся с гиперинфляцией. После снижения уровня инфляции в этих странах соответствующие стандарты были отменены. Однако даже в США, где уровень инфляции за последние 50 лет не поднимался выше 15%, не было единого мнения по поводу отмены стандарта, учитывающего последствия инфляции. Это является следствием того факта, что проблема влияния инфляции на финансовую отчетность предприятий, так же как и проблема инфляции в целом, не имеет простых универсальных решений.
      Процессы совершенствования рыночных отношений в нашей стране в последние годы привели к образованию многочисленных холдингов или групп компаний. Всё большее значение для всех групп пользователей приобретает консолидированная отчётность таких компаний. При этом в условиях глобализации мировой экономики и активного встраивания России в мировой рынок консолидированная отчётность всё чаще включает показатели деятельности компаний, зарегистрированных за пределами Российской Федерации. Значительное число компаний также имеет представительства и филиалы за пределами Российской Федерации.

В этой связи исследование влияния инфляции на финансовую отчётность, в том числе консолидированную, а также теоретического и методологического аппарата устранения этого влияния и повышения достоверности финансовой отчётности в условиях инфляции представляется актуальным и своевременным.

Использование бухгалтерской (финансовой) отчетности оправдано тем, что это практически единственный вид информации о деятельности предприятия, которая собирается регулярно и доступна в течение продолжительного периода. В ходе анализа дается оценка информации, содержащейся в отчетности, сравниваются имеющиеся сведения и на их базе создается новая информация, которая станет основой для принятия решений. Абсолютные показатели баланса в условиях инфляции трудно привести в сопоставимый вид, поэтому анализ финансового состояния основывается главным образом на относительных показателях. Относительные показатели анализируемого экономического субъекта обычно сравнивают с аналогичными данными за предыдущие периоды и с общепринятыми «нормами» для прогнозирования возможности банкротства.

1.      Понятие инфляции

Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате которого деньги обесцениваются. В зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию.

При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно.

При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги составляет ежемесячно 10-15%.

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" определены следующие характеристики экономической обстановки государства, указывающие на наличие гиперинфляции:

     население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;

     население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут приводиться в такой валюте;

     продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемое снижение покупательной способности в течение срока, на который предоставляется кредит;

     ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

     совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к 100% или превышает этот показатель.

При галопирующей инфляции цены повышаются в два-три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п.

Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция - это процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате которого покупательная способность денег возрастает.

В настоящее время в России происходит умеренная инфляция. В начале 1950-х годов в СССР осуществлялась дефляция на ряд товаров.

1.1  Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

Основными последствиями инфляции являются:

    занижение стоимости имущества организации;

    занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;

    завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;

    разновыгодность расчетных операций.

Занижение стоимости имущества организации. При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации.

Использование показателей первоначальной стоимости имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства.

Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции. Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ, услуг. Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих отчетных периодах.

Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности. Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции.

Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств.

Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными денежными средствами.

Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежные обращения в стране.

Рассмотренные последствия инфляции позволяет сделать вывод о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности.

1.2  Методы учета влияния инфляции

К основным методам учета влияния инфляции относятся:

     периодическая переоценка активов;

     применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируемым активам;

     применение метода МСФО при оценке потребленных материально-производственных запасов;

     создание соответствующих резервов;

     составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;

     применение методов учета инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Периодическая переоценка активов производится путем их индексации или на основе восстановительной стоимости.

В России переоценку основных средств, незавершенных капитальных вложений и оборудования к установке производили по постановлениям правительства. Начиная с 1 января 1999 г. организации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.

Переоценка основных средств позволяет более точно определить их реальную стоимость на дату составления отчетности, сумму амортизации по ним, себестоимость продукции и величину прибыли.

Переоценка других активов организации (кроме объектов основных средств) российское законодательство не предусматривает. Допускается лишь уценка материальных ценностей при доведении их до рыночной стоимости (когда текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости) и финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

Наряду с переоценкой основных средств, важным средством уточнения показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и прибыли является применение ускоренных методов амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по основным средствам - способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а по нематериальным активам - способа уменьшаемого остатка).

Применение метода МСФО для оценки израсходованных материально-производственных запасов в условиях инфляции также позволяет списывать их на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более точно себестоимость продукции и величину прибыли.

В ряде стран для устранения влияния инфляции создаются специальные резервные фонды (из прибыли), за счет которых покрываются потери, связанные с инфляцией. Во Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосредственно корректировка финансовой отчетности. В Англии создаваемый резервный фонд используется для корректировки стоимости материальных запасов.