Отчетность при реорганизации юридических лиц

     Признание деятельности прекращаемой требует  уточнения отражаемой в бухгалтерском  балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

     Снижение  стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей¹⁶:

     1) При прекращении деятельности  путем продажи имущественного  комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды. Сумма снижения стоимости актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.

     2) При прекращении деятельности  путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) отдельных  обязательств величина убытка  от снижения стоимости актива  определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

     3) При прекращении деятельности  путем отказа от ее продолжения,  в случае невозможности продажи  актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

     4) При прекращении деятельности  путем продажи имущественного  комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность  активов и обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.¹⁷

     Убыток  от снижения стоимости активов организация  признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.

     При этом возможны две ситуации:

     1. активы могут быть проданы  (ликвидированы) до окончания  этого отчетного периода;

     2. активы могут быть проданы  в следующем отчетном периоде.

     Если  деятельность признана прекращаемой на основании заключенного договора купли-продажи, а также информирования заинтересованных лиц, и при этом фактически она  прекращена (проданы (ликвидированы) активы и погашены обязательства) в этом же отчетном периоде, то достаточно показать в отчетности доходы, расходы и финансовые результаты от стандартных хозяйственных операций. К таким операциям относятся реализация материалов, товаров, основных средств, ценных бумаг и прочих активов организации и погашение обязательств.

     Убытки  на конец года должны быть признаны только по активам, которые будут  проданы в следующем отчетном году.

     В соответствии с ПБУ 16/02 порядок признания  и оценки величины снижения стоимости активов определяется по правилам уже утвержденных положений по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива: ПБУ 5/01 
"Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

     ПБУ 5/01 предусматривает создание резерва  под снижение стоимости материально-производственных запасов, которые устарели морально, обесценились на рынке или частично потеряли свои первоначальные качества. Снижение стоимости материально-производственных запасов учитывается посредством создания соответствующего резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

     ПБУ 6/01 предусматривает уточнение стоимости  объектов основных средств посредством  проведения переоценки (уценки) на отчетную дату по решению руководителя организации. Уценка объектов основных средств относится на финансовые результаты в части, не перекрытой суммами ранее производившейся дооценки объекта.

     Для целей налогообложения создание резерва под снижение стоимости оборотных активов не учитывается. В налоговом учете будут признаны результаты продажи (реализации) активов по их рыночной стоимости. Если запасы будут продаваться по цене ниже балансовой стоимости, то разница уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Если же объекты основных средств будут реализованы по ценам выше балансовых, сумма превышения будет включена в налоговую базу. Убыток от реализации основных средств будет перенесен на будущие периоды.

Заключение 

     В зависимости от наличия правопреемства различают такие виды прекращения юридических лиц, как реорганизация и ликвидация.

     Реорганизация - это прекращение деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством (сингулярное правопреемство при  реорганизации невозможно). В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

     Реорганизация юридического лица проводится в форме  слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

     При этом реорганизация может быть добровольной и принудительной.

     При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и  выделения) или передаточный акт (в  случаях слияния, преобразования и  присоединения).

     Передаточный  акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного  юридического лица.

     Ликвидация  представляет собой прекращение  деятельности юридического лица без  правопреемства, т.е. прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей.

     Юридическое лицо может быть ликвидировано:

     - по решению учредителей;

     - по решению суда.

     Юридическое лицо, находящееся в процессе ликвидации, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

     После завершения расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями 
(участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

     Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая  может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

     Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой  бухгалтерской отчетности. Она может привести эту информацию:

     - в отчете о прибылях и убытках  и в отчете о движении денежных  средств;

     - в пояснительной записке.

     Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности: а) описание прекращаемой деятельности:

• операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
• дату признания деятельности прекращаемой;
• дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

     Признание деятельности прекращаемой требует  уточнения отражаемой в бухгалтерском  балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации / Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М. /Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
4. Федеральный закон "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ (с изм. и доп. от 8 декабря 2003 г.)/ Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
5. Федеральный закон "О защите конкуренции" от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ/ Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
6. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года N 25н.
7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 600 с.
8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 250 с.
9. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 300 с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 720 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 700 с.
12. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 650 с.
13. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ16. – М.: Налоговый вестник, 2006. – 368 с.
14. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2007. – 430 с.
15. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 256 с.
16. Финансовый учет: Учебник / Под  ред. В. Г. Гетьмана. – М.:  Финансы и статистика, 2007. – 300 с.