Отчетность при реорганизации юридических лиц

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В условиях рыночной экономики успешное функционирование коммерческих организаций во многом определяется их способностью адаптироваться к рыночным отношениям.

     Одной из основных задач управления предприятием в настоящее время является обеспечение  его финансовой устойчивости, повышение конкурентоспособности производимой продукции, снижение затрат и увеличение прибыли, освоение новых рыночных сегментов.

     Реорганизация представляет собой комплексный  процесс, объединяющий в себе нормы  гражданского, налогового, трудового и административного законодательства. В ходе реорганизации возникает также масса вопросов, связанных с отражением осуществляемых мероприятий в бухгалтерском учете и составлением бухгалтерской отчетности. Особое место занимают проблемы, касающиеся активов и обязательств реорганизуемых организаций, формирования уставного капитала, методики проведения бухгалтерского учета в ходе реорганизации.

     Отдельные организационные и учетные аспекты  процесса реорганизации предприятий  рассматриваются в трудах отечественных и зарубежных ученых Н.А. Бреславцевой, В.Б.Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, В.Д. Новодворского, В.И. Ткача, Я.В. Соколова, Ван Бреда, Б.Нидлза, Д. Колдуэлла, С. Хендриксена.

     В ходе исследования теоретических и практических разработок вопросов реорганизации организаций выяснилось, что, несмотря на достаточно большое внимание, уделяемое процессу реорганизации в целом, учетные аспекты данной проблемы практически не изучены. До настоящего времени в российской науке и практике отсутствуют рекомендации по вопросам ведения бухгалтерского учета в ходе проведения реорганизации. Действующие с 1 января 2004 года Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций лишь определяют перечень вопросов, возникающих в ходе составления бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации, но не дают на них ответов. В связи с вышесказанным избранная тема исследования представляется своевременной и актуальной.

     Предметом исследования является хозяйственная деятельность коммерческих организаций, находящихся в процессе реорганизации, теоретические и практические проблемы, возникающие в ходе ведения ими бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

     Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики реорганизации предприятий, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты и документы Российской Федерации. В работе использованы положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

     Объектами исследования явились ряд реорганизуемых организаций.

     Целью является исследование экономической  сущности и разработка теоретических и методических положений по учету и отчетности предприятий в условиях реорганизации.

     Для достижения поставленной цели нами были определены следующие задачи:

• Раскрыть реорганизацию юридического лица. Выявить понятие и классификацию юридического лица;
• Выявить формы реорганизации юридических лиц;
• Рассмотреть понятие бухгалтерской отчетности;
• Рассмотреть формы бухгалтерской отчетности при  реорганизации и ликвидации предприятий.

     Структура курсовой работы. Работа состоит из введения, двух глав,  заключения и  списка литературы. 
 
 

Глава 1. Экономическая сущность реорганизации 

1.1 Реорганизация юридического лица. Понятие и классификация  

     Одним из возможных путей повышения эффективности работы предприятия является изменение его организационной структуры. В каждом конкретном случае мотивы, побуждающие руководителей проводить реорганизацию своих предприятий, различны. Однако, как правило, объединяет их стремление к повышению эффективности работы и упрочению позиций предприятия на рынке. Реорганизация предприятия может быть направлена, например, на совершенствование структуры управления предприятием или на оптимизацию налоговых платежей. Кроме того, может быть принято решение о слиянии двух небольших предприятий в одно крупное или о выделении структурного подразделения в самостоятельное юридическое лицо с целью повышения их конкурентоспособности.¹

     Возможность реорганизации предприятий допускалась  и в советской экономике и имела некоторые особенности. Реорганизация государственных предприятий, за исключением кооперативных организаций, осуществлялась только в распорядительном порядке, по решению тех органов, которые имели право образования юридического лица (министерства, ведомства СССР и союзных республик). Реорганизация осуществлялась, в основном, в виде присоединения, слияния и реже путем выделения и разделения. Такая тенденция была вызвана стремлением к укрупнению предприятий. Основной целью реорганизации являлось упразднение главков и переход к трех, а лучше к двухзвенной системе управления.

     В настоящее время в экономической  литературе выделяется два самостоятельных  направления реорганизации:

     - реорганизация бизнеса 

     - реорганизация юридического лица 

     Первый вид реорганизации предполагает изменение процессов управления предприятием, а второй смену организационно-правовой формы, состава собственников организации, ее имущества и обязательств и собственного капитала.

     По  нашему мнению, основной целью реорганизации в настоящее время является ее направление на оздоровление экономики предприятия, маневренности управления, на то, чтобы собственники предприятий сами принимали решения по развитию производства в соответствии со своими экономическими интересами, распоряжались своим имуществом и сами пожинали плоды своего труда, сами несли ответственность по принятым обязательствам. В связи с этим независимо от формы реорганизации, ее основной целью является повышение жизнеспособности предприятия и увеличение перспектив его дальнейшего развития.

     Следует отметить, что реорганизация юридического лица является достаточно сложным и  комплексным явлением. В процессе реорганизации возникают многочисленные вопросы, связанные с оценкой  и переоценкой имущества и  обязательств организации, начислением и уплатой налогов, которые находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета и учитываются при составлении бухгалтерского баланса. Однако до недавнего времени, в связи с отсутствием единого закона или нормативного акта, получить ответы на все вопросы, возникающие в процессе проведения данной процедуры, было практически невозможно².

     Отечественная система законодательства основывается на принципе «отдельная организационно-правовая форма - особый федеральный закон». Такой подход имеет существенный недостаток: сфера действия специального закона ограничивается конкретной организационно-правовой формой, а вопросы связанные с реорганизацией и изменениями организационно-правовой формы не находят отражения в нормативной базе.

     До 1 января 2004 года организации при проведении реорганизации руководствовались приказом Минфина России от 28.07.95г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации». Однако данный нормативный акт не дает ответов на многочисленные вопросы, возникающие в ходе реорганизации юридических лиц.

     В связи с вышесказанным, очень  своевременным является выход Методических указаний по формированию бухгалтерской  отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее по тексту Методические указания). Указанный документ введен в действие с 1 января 2004 года в рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Методические  указания касаются всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных  организаций и бюджетных учреждений. Методические указания не применяются  в отношении хозяйственных операций, связанных с изменением организационно-правовой формы организации путем приватизации государственных и муниципальных унитарных предприятий. Как отмечает Н.А. Лазутина, это обусловлено тем, что в отличие от реорганизации организаций на основе универсального правопреемства, приватизация государственных и муниципальных унитарных предприятий предусматривает возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований, в собственность физических или юридических лиц. Данное положение закреплено Федеральным законом от 21.12.01г. № 178 ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»³.

     Методические  указания не применяются также в  отношении операций, связанных с:

     - ликвидацией организации; 

     - продажей (покупкой) организации как имущественного комплекса;

     - обычной деятельностью реорганизованных  организаций; 

     - интересами от участия в совместной  деятельности.

     В статьях 57-60 ПС РФ предусмотрено, что  реорганизация предприятия может  проходить в виде слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

     Сам процесс реорганизации основан  на особом порядке перехода всего  имущества, всех имущественных прав и обязанностей предшествующего  предприятия к его преемнику  на основании передаточного акта или разделительного баланса. Особенность состоит в том, что передача прав и обязанностей юридического лица производится в полном объеме, без каких-либо изъятий и исключений.⁴

     К сожалению, в действующих нормативных  актах, не содержится четкого определения понятия «реорганизация». Гражданский Кодекс РФ регламентирует лишь основные формы реорганизации юридических лиц, а также общий порядок ее проведения. В то же время в экономической литературе встречаются различные толкования понятия реорганизации юридических лиц.

     По  мнению специалистов издания «Экономика и жизнь», реорганизация - процесс  перемены лиц в имущественных  и иных правоотношениях, характеризующийся  изменением комплекса их прав и обязанностей, субъектного состава участников либо организационно-правовой формы реорганизуемого юридического лица и влекущий универсальное правопреемство.

     С другой стороны, реорганизация предприятия  может означать собой прекращение  его деятельности с переходом  имущественных прав и обязанностей к другим юридическим лицам. Однако это определение не является всеобъемлющим и не включает такой вид реорганизации, как выделение, влекущее не прекращение, а, наоборот, возникновение нового субъекта на базе продолжающего существовать юридического лица.

     Реорганизация представляет собой смену организационно-правовой формы организации, состава собственников, участников (акционеров) организации, ее имущества и обязательств, собственного капитала. Следствием реорганизации в форме преобразования является изменение организационно-правовой формы. К последствиям реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и выделения относятся изменение состава собственников, имущества и обязательств, а также собственного капитала организации.

     Реорганизация юридического лица рассматривается  как один из способов его прекращения, отличающийся от ликвидации организации, наличием правопреемства. На наш взгляд, данное определение является однобоким, поскольку далеко не всегда реорганизация влечет за собой прекращение деятельности юридического лица, а лишь в случаях реорганизации в форме слияния, разделения и присоединения.

     Реорганизация — процесс совершения юридически значимых действий и принятия юридических  актов, направленный на прекращение  и (или) создание одного или нескольких юридических лиц, и характеризующийся переходом прав и обязанностей реорганизованного юридического лица в порядке универсального правопреемства к вновь созданному (продолжающему существовать) либо вновь созданным юридическим лицам. По нашему мнению, рассматриваемое определение представляется достаточно обоснованным с юридической точки зрения⁵.

     Реорганизация компании означает изменение юридического статуса одного или нескольких субъектов, задействованных в реорганизации. Какое-либо юридическое лицо может  изменить свой юридический статус только одним из определенных законодательством способов.