Отчет по учетно-аналитической практике в ОАО «ГАЗ» «Редакция газеты «Автозаводец»

      К 50 «Касса» - на сумму денежных средств, поступивших из кассы;

      К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков;

     К 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - на получение из бюджета и внебюджетных фондов суммы;

     К 90 «Продажи» - суммы поступившей  выручки от продажи продукции  при учёте по оплате.

      Выбытие денежных средств  с расчётного счёта отражается по кредиту счёта 51 «Расчётный счёт» в корреспонденции со счетами:

      Д 50 «Касса» - средства, полученные в кассу;

      Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на перечисленную поставщикам сумму.

      На  основе корреспонденции счетов, поставленной на банковской выписке, ведомость по счёту 51 «Расчётный счёт» (см. приложение 16).

      Валютных  счетов  у предприятия нет.

Поступление ДС на расчетный счет

Дт 51 –  Кт 62 (см. приложение 16: платежное поручение от покупателя).

Списание  ДС с расчетного счета

ДТ 60 – Кт 51 (см. приложение 18).

     Синтетический учет ведется на счете 50, 51. 

8.2. По учету расчетных  операций

      Все виды расчётов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, внутрихозяйственные расчеты учитываются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

      Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей на основании приходных  документов отражается по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или соответствующих затрат в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей. Кроме того, по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

      Оформляется платёжное поручение за товар  (см. приложение 18).Так же составляется книга покупок (см. приложение 19).

      Дебетуют  счёт 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» согласно выписке  банка на сумму исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам) в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (расчётные счета). В данном случае дебетуем счёт  60 согласно выписке банка на основе платёжного поручения   в корреспонденции со счётом 51 «Расчётный счёт».

      На  предприятии расчёты с подотчётными лицами имеют большое значение, т.к. часто возникают потребности в закупке товаров через сотрудников предприятия. Расчёты с работниками по суммам, выданным  им под отчёт на административно-хозяйственные нужды, учитываются на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Подотчётное лицо предоставляет авансовый отчёт о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером. Целесообразность произведённых расходов подтверждается вышестоящим к подотчётному лицу должностным лицом. После проверки бухгалтером и определения суммы отчёта он утверждается руководителем предприятия и принимается к учёту.

     При оформлении авансового отчёта  по производственным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку, например квитанции приходных кассовых ордеров, накладные, счёт-фактуры, товарные чеки подтверждённые кассовыми чеками.

      Учёт  расчётов с покупателями ведут на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчёты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчётным документам за отгруженные товары, задолженность по расчётам с покупателями.

      Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуют со счётом 90 «Продажи» на суммы причитающиеся с покупателей или заказчиков например на банковское обслуживание, на  которые заказчикам предъявлены расчётные документы.

        Кредитуют счёт 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств счёт 50 «Касса» на суммы поступивших платежей. Так же составляется книга продаж (см. приложение 25).

      При определении налоговой базы по НДС  выручка от реализации определяется исходя из всех видов доходов, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг).

      Ставка  налога на добавленную стоимость  устанавливается в размере 18%. Для  отражения операций по НДС используется счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и 68, соответствующий субсчёт «Расчёты по налогам и сборам по НДС». По дебету счёта 19 отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков в корреспонденции с кредитом счёта 60. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности. Предприятие составляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

      Согласно  налоговому кодексу, ст.284 налоговая  ставка по налогу на прибыль установлена  в размере 20%. При этом: сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2,0%, зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

      Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а так же первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчётном периоде получен убыток, то налоговая база в данном отчётном периоде признаётся равной нулю. Учёт налога на прибыль ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». При этом начисление налога отражается проводкой:

      Д99 «Прибыль и убытки»   К68

      Перечисление  налога на прибыль отражается в обычном  порядке по дебету счёта 68 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (например, 51 «Расчётный счёт»).

        Объектом налогообложения по  налогу на имущество предприятий  являются основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

      Налоговая ставка по налогу на имущество не может  превышать 2,2 процента.

      Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы.

      Сумма налога исчисляется предприятием ОАО «ГАЗ» «Редакция газеты «Автозаводец» самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчётный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учётом уменьшения стоимости имущества.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных  платежей за отчётный период.

      Учёт  расчётов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведётся на балансовом счёте 68 «Расчёты с бюджетом» на отдельном субсчёте «Расчёты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты с бюджетом» и дебету 91 «Прочие доходы и расходы».

      Перечисление  суммы налога на имущества в бюджет отражается проводкой:

      Д68 «Расчёты с бюджетом»  К51 «Расчётный счёт».

      Предприятие производит операции, связанные с  начислением страховых взносов, направляемых в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.

      По  дебету счёта 69 отражаются оплаченные суммы с кредитом счёта 51 «Расчётный счёт».

      Все организации должны ежеквартально  отчитываться по взносам на пенсионное страхование.

     Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При заполнении книги покупок (см. приложение 19), делается проводка:

Дт 68 –  Кт 19    48,81 руб   НДС к возмещению из бюджета.

     Так же по кредиту счета 68 в разрезе  субсчетов учитываются расчеты  с бюджетом по налогам 

Дт 70 –  Кт 68.1 - НДФЛ

Дт 90.3 -  Кт 68.2 – НДС 

Дт 99.2 –  Кт 68.4  - налог на прибыль

Дт 91.2 - Кт 68.7 - налог на владельцев транспортных средств

Дт 91.2  - Кт 68.8  - налог на имущество

Дт 91.2 - Кт 68.11 – налог на землю

     Перечисление  налогов производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ. 
 

9. Учет финансовых  результатов 

      В течение года на счёте 90 собираются  данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счёту 90 «Продажи» открываются различные субсчета. Для учёта выручки от продаж открывают субсчёт 90-1 «Выручка от продаж». Себестоимость проданной  продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж». Сумму налога на добавленную стоимость, включённую в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитываются на субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

      Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

      По  окончании каждого месяца бухгалтер  сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 – 90-3 с кредитовым оборотом по субсчёту 90-1. выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчётного месяца на счёт 99 «Прибыли и убытки». Если получена прибыль от продаж, делается проводка:

            Д 90-9 К 99 – отражена сумма прибыли за месяц.

      Если  получен убыток, делается запись:

            Д 99 К 90-9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

      По  окончании каждого месяца на синтетическом  счёте 90 «Продажи» никакого сальдо на имеется. Однако все субсчета этого  счёта имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.

      В последний день декабря отчётного  года после списания финансового результата за декабрь внутри счёта 90 «Продажи» нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчёт 90-9:

            Д 90-9 К 90-2 (90-3) – списано сальдо субсчетов счёта 90;

            Д 90-1 К 90-9 – списано  сальдо субсчёта «Выручка».

      В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 «Продажи» сальдо не имеют.

      Прочие доходы и расходы учитываются на счёте 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счёта 90 «Продажи».

      К счёту 91 открываются три субсчёта:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      На  счёте 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных расходов и расходов. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счёта 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учёте делается проводка:

      Д 99 К 84 – списана чистая прибыль отчётного года.

      Если  же организация по итогам года получила убыток, то запись будет такой:  Д 84 К 99 – списан убыток отчётного  года.

      ОАО «ГАЗ» «Редакция газеты «Автозаводец»   по итогам 1 квартала 2010 г получило улучшила показатель «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» переместившись с показателя убытка 2129 до 1448 тыс. руб.