Отчет по преддипломной практике в Обществе с ограниченной ответственностью «СПЕКТР»

            Финансирование под уступку денежного требования, или факторинга, когда срок оплаты по договору еще не наступил, не является бесплатной инициативой банков. За подобное обслуживание ООО «Спектр» уплачивает комиссионное вознаграждение. Это происходит следующим образом. Требование ООО «Спектр» покупателю переходит к ЗАО «ТрансКредитФакторинг», за что ЗАО «ТрансКредитФакторинг» перечисляет ООО «Спектр» часть планируемой выручки (80—90% в зависимости от требования к конкретному покупателю) раньше срока платежа за отгруженные товары. После того как покупатель погашает финансовому агенту задолженность, ООО «Спектр» получает от ЗАО «ТрансКредитФакторинг» оставшиеся деньги за вычетом вознаграждения. Финансирование под уступку денежного требования происходит на условиях срочности, платности и возвратности под обеспечение уступкой дебиторской задолженности.

     В бухгалтерии данные операции имеют следующие отражение:

Д 62 —  К 90-1— отгружена продукция покупателю;

Д 90-2«Себестоимость продаж» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС; 

Д 76, субсчет  «Расчеты с банком по факторингу»  — К 91.1 — отражается уступка дебиторской задолженности;

Д 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — К 62 — списывается дебиторская задолженность;

Д 51 —  К 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу» — получение финансирования от банка;

Покупатель  погашает дебиторскую задолженность.

Д 51 —  К 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу» — получение от банка оставшейся сумма долга;

Д 91 —  К 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу» — начисление комиссионного вознаграждения;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» — К 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу» — выделен НДС по комиссионному вознаграждению;

Д 91 —  К 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу» — отражены расходы по оплате  услуг по обработке документов;

Д 19 —  К 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу» — выделен НДС по услугам по обработке документов;

Д 68 —  К 19 — принят к вычету из бюджета НДС.

      Так как в бухгалтерском учете расходы в виде комиссионного вознаграждения признаются полностью, а в налоговом учете — в пределах норматива, то у ООО «Спектр» образуется постоянная разница:

Д 99 —  К 68, субсчет «Постоянная разница» — отражена постоянная разница.

       На факторинговые операции не распространяется освобождение от обложения НДС, предусмотренное подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку они не относятся к числу банковских. Перечень банковских операций указан в ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности».

      В целях налогообложения прибыли организаций затраты на оплату услуг банка по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы в силу ст. 265 НК РФ. Это отмечено в письме Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/116. К первым можно отнести затраты на оплату услуг банка по осуществлению факторинговых операций, если они связаны с производством и реализацией товаров. Во внереализационных же учитываются расходы, непосредственно не связанные ни с производством, ни с реализацией (письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/284). ООО «Спектр» учитывает затраты по факторинговым операциям в составе прочих расходов.

         Когда в договоре факторинга с банком записано, что оплата его услуг производится в абсолютном выражении (например, в рублях), то затраченные на такое вознаграждение суммы снижают базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ. Например, стоимость обработки каждого документа в виде фиксированного сбора нужно учитывать как расходы на оплату услуг банка (подп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса). Если же договором факторинга комиссионное вознаграждение устанавливается в процентах, то затраты на оплату услуг банка признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются при налогообложении согласно ст. 269 НК РФ. Аналогично отражаются и иные затраты, связанные с договором факторинга, например комиссии за факторинговое обслуживание и за предоставление денежных средств (письмо Минфина России от 6 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/772).

5. Учет  денежных средств

     Учет  денежных средств в ООО «Спектр» осуществляется на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Приход наличных денежных средств в кассу отражается по дебету счета 50. Основанием для такой записи служит приходный кассовый ордер (форма № КО-1) .

     Денежные  средства могут поступать в кассу  либо с расчетного счета, либо в качестве возврата от подотчетных лиц:

Дт 50 Кт 51 – снятие денежных средств с  расчетного счета 

Дт 50 Кт 71 – возврат денег от подотчетных  лиц 

     Расходование  денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма  № КО-2) . Денежные средства выдаются на заработную плату работникам (Дт 70 Кт 50) , согласно приказу руководителя подотчетным лицам (Дт 71 Кт 50), на выплату сумм компенсации за использование личного транспорта (Дт 73 Кт 50), выплату дивидендов (Дт 75 Кт 50), выплату депонированной заработной платы (Дт 76 Кт 50).

     Приходным и расходным кассовым ордерам  присваиваются определенные номера, под которыми они регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Все факты поступления и выдачи денег отражаются в кассовой книге (форма № КО-4).

     Систематический контроль соблюдения кассовой дисциплины возложен на уполномоченных лиц обслуживающего банка, и, согласно приказу руководителя, на главного бухгалтера. Расчетные счета ООО «Спектр» открыты в следующих банках:

  «Барклайс Банк» ООО Г.МОСКВА, БИК 044585460, корр/с 30101810900000000460

 Московском  филиале ООО КБ «АлтайЭнергоБанк»  Г.МОСКВА, БИК 044599111, корр/с 30101810900000000111

КБ "ЛОКО-Банк" (ЗАО) Г.МОСКВА ,БИК 044585161, корр/с  30101810500000000161

ОАО АКБ  «Лесбанк»  Г.МОСКВА , БИК 044579694 , корр/с  30101810500000000694

      Первичным учетным документом по операциям движения денежных средств по расчетному счету являются выписки банка, которые формируются на основании платежных поручений (при поступлении от покупателей Дт 51 Кт 62; или списании поставщикам Дт 60,76 Кт 51), чеков (при снятии денежных средств Дт 50 Кт 51), платежных требований (снятие денежных средств согласно договору между ООО «Спектр» и банком за обслуживание и кассовое ведение Дт 76 Кт 51).

6. Учет расчетов с персоналом

           Трудовые отношения в РФ регламентируются  Трудовым кодексом РФ. При приеме на работу между работодателем и работником заключается трудовой договор. В нем записываются права и обязанности обеих сторон. На основании трудового договора работодатель издает приказ (распоряжение) о приеме на работу. На каждого работника открывается личная карточка – лицевой счет. В ней в течение года учитываются все виды оплаты труда, удержания из нее и сумма к выплате. В дополнение открывается счет для учета удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

     Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени. Каждое подразделение ведет свой табель. Табель учета рабочего времени ведется методом сплошной регистрации явки на работу по табельной системе. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

     Бухгалтер начисляет суммы оплаты труда, делает расчет всех видов удержаний из заработной платы, рассчитывает сумму отчислений в социальные фонды.

     Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, основанием служит табель учета отработанного времени. По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, суммы удержанного налога на доходы физических лиц.

     Основным  нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц является гл. 23, ч. 2 НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.  При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются работнику на основании его письменного заявления и только по одному месту работы. Личные вычеты – 600 руб. в месяц, – применяются в течение года, пока заработная плата с премиями с 1 января не превысит 40 000 руб. На детей до 18 лет, а также если ребенок учится на дневном отделении – 1200 руб. на одного ребенка, до тех пор пока заработная плата работника не составит 100 000 руб. Одинокий родитель получает вычет 2400 руб. на одного ребенка. Основная ставка НДФЛ - 13 %.

     Начисление  и расчет удержаний производится по каждому работнику в лицевом  счете, данные переносятся в расчетные  ведомости.

     В бухгалтерии делаются следующие проводки:

1) Начислена  заработная плата работникам:

    Дебет 44 Кредит 70 

2) Из  зарплаты удержан НДФЛ:

    Дебет 70 Кредит 68/1 

3) Удержано  из зарплаты по исполнительному  листу:

    Дебет 70  Кредит 76

4) Выплачена  заработная плата работнику:

    Дебет 70 Кредит 50 

     Увольнение  работника оформляется приказом о прекращении трудового договора с работником на основании документов для прекращения трудового договора.

7.  Учет расчетов с подотчетными лицами

     В ООО «Спектр» основании приказа руководителя определены подотчетные лица. Учет подотчетных лиц ведется по дебету счета 71. Денежные средства в подотчет выдаются на приобретение материалов, запчастей и командировочные расходы. Подотчетные лица, получившие денежные средства, обязаны возвратить их не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, а если денежные средства выданы в подотчет на командировку –  не позднее трех рабочих дней со дня возвращение из нее предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах  и произвести окончательный расчет по ним. Авансовый отчет состоит из чеков и товарных чеков (при покупки материалов, запчастей, топлива) и командировочного удостоверения (при  нахождении в командировки).

      Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее трех дней после возвращения из командировки, по хозяйственным расходам – по мере расходования денежных средств, но не позднее 31-го числа отчетного периода.

   К документам, которые дают информацию о расчетах по суммам, выданным под отчет, относятся:

• авансовые отчеты;
• журнал регистрации авансовых отчетов;
• приказы о направлении сотрудников в командировку;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

     Многочисленные  и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение  в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- бухгалтерский  баланс (ф. № 1) (строка баланса  246 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

- отчет  о движении денежных средств  (ф. № 4);

- Главная  книга;

- журнал-ордер  № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет с подотчетными лицами, иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71.